1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: физическое лицо
3.Вид налога: ИПН
Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (далее – ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка физического лица «M» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 10.10.2012г. по 10.10.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 05.03.2018г. о начислении ИПН в сумме 752,3 тыс.тенге, пени 102,7 тыс.тенге.
Физическое лицо «M», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления ИПН за 2013 год.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось занижение физическим лицом «M» дохода, полученного за пределами РК в сумме 7 523,0 тыс.тенге за 2013 год.
С данным выводом налогового органа физическое лицо «M» не согласно и отмечает, что осуществляло деятельность по сдаче в аренду помещения с представлением первичных документов арендатору на основании договора аренды гражданско-правового характера; в Компании «Y» физическое лицо «M» являлось работником, осуществляло трудовую деятельность согласно трудовому договору и приказу от 01.01.2007г., соответственно получало заработную плату на текущий счет (карточный) в банке, который открыт на физическое лицо «M» Работодателем.
Таким образом, физическое лицо «M» отмечает, что полученные денежные средства не связаны с деятельностью ИП и внесены в кассу Компании «Y».
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 4) статьи 177 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) прочие доходы относятся к доходам, не облагаемым у источника выплаты.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся доходы, полученные из источников за пределами РК.
Кроме того, следует отметить, что уплата ИПН, согласно статье 179 Налогового кодекса по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по ИПН.
Физические лица, в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса, получившие прочие доходы, в том числе за пределами РК обязаны представить Декларацию по ИПН (форма 240.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства).
Согласно пункту 1 статьи 186 Налогового кодекса Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса, для целей Налогового кодекса доходами из источников за пределами РК независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в РК.
Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в РК доходы из источников за пределами РК, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.
В рассматриваемом случае, как следует из информации налогового органа, физическим лицом «M» в 2013 году получены денежные средства в сумме 49 898 долларов США, которые поступили на текущий счет банка в г. Атырау и согласно ответа на запрос о движении денежных средств за период с 13.03.2013–17.10.2017гг. отправителем данных денежных средств являлся нерезидент - Компания «А».
Кроме того, физическим лицом «М» к жалобе приложены трехсторонние договора о финансовой помощи на возвратной основе от 07.03.2013г. и 15.03.2013г. (далее – Договора), заключенные между физическим лицом «М», Компанией «Y» и Компанией «А» о финансовой помощи (беспроцентный).
Согласно пунктам 1.1 Договора Компания «A» обязуется на условиях настоящего Договора передать в собственность Компании «Y» денежные средства в размере 29 933 долларов США и 19 965 долларов США, на текущий счет физического лица «M», которое обязуется передать денежные средства Компании «Y» в тенге согласно курсу Национального Банка РК, а Компания «Y» обязуется своевременно возвратить Компании «A» такую же сумму денег в долларах США.
Далее, пунктом 3.3 абзаца 3 предусмотрено, что физическое лицо «M» обязуется предоставить Компании «Y» денежные средства, перечисленные на текущий счет от Компании «А».
Также, к жалобе приложены приходные кассовые ордера от 15.03.2013г. и 26.03.2013г., выписанные Компанией «Y» и принятые физическим лицом «М».
Далее, из жалобы следует, что физическое лицо «M» являлась работником Компании «Y», осуществляла трудовую деятельность согласно трудовому договору и приказу от 01.01.2007г., и в рамках корпоративного обслуживания по зарплатному проекту получала заработную плату.
В рассматриваемом случае, необходимо отметить, что из информации налогового органа, представленной в ходе рассмотрения жалобы, следует, что за период с 01.01.2012г. по 31.12.2013г. Компания «A» на территории РК отсутствовала.
При этом, в отношении Компании «Y» в рамках возбужденного уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет в крупном размере проведена внеплановая комплексная проверка на основании постановления Службы экономических расследований от 30.11.2015г.
Следует указать, что в первичных бухгалтерских документах (кассовая книга) за период с 01.03.2013г. по 31.03.2013г., изъятых у Компании «Y», согласно Протоколу выемки от 10.10.2016г. в рамках указанного уголовного дела, отсутствует поступление денежных средств по приходному кассовому ордеру от 15.03.2013г. и по приходному кассовому ордеру от 26.03.2013г., при этом, приходные кассовые ордера с вышеуказанными номерами, приложенные физическим лицом «M» к жалобе, не отражены в кассовой книге Компании «Y», в этой связи, доводы физического лица «M» в данной части являются несостоятельными.
Таким образом, физическим лицом «M» в 2013 году получены доходы из источников за пределами РК, следовательно, у физического лица «M» возникают налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности и уплате ИПН, согласно вышеуказанным нормам Налогового кодекса.
Учитывая, что физическим лицом «M» допущены нарушения статьи 184 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части начисления ИПН являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.