1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: Налог на имущество
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Р» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога о начислении налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – налог на имущество).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «Р» по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 01.01.2012г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 05.07.2017г. о начислении налога на имущество в сумме 367,6 тыс.тенге и пени 23,1 тыс.тенге.
Компания «Р», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось занижение Компании «Р», в нарушении пункта 1 статьи 396 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), налога на имущество с юридических лиц.
С данным выводом налогового органа Компания «Р» не согласна, так как в соответствии с условиями применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» (далее –МСФО (IFRS) 5), Правлением Компании «Р», в соответствии с Протоколом от 04.06.2015г., принято решение реализовать офисное помещение, при этом, торги по реализации данного помещения проводились 7 (семь) раз, которое в дальнейшем продано покупателю согласно договору купли-продажи от 07.11.2016г.
Согласно указанному протоколу и в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 5 данное помещение в 2015г. было выведено из эксплуатации и не учитывалось в бухгалтерском учете в составе основных средств, соответственно, не являлся объектом обложения налога на имущество.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии подпунктом 1) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства -материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
При этом согласно подпункту а) пункта 3 МСФО (IAS) 16 установлено, что данный стандарт не применяется к основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
В пункте 6-9 МСФО (IFRS) 5 установлено, что организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов (или выбывающих групп) и его продажа должна быть высоковероятной.
Для того чтобы продажа была высоковероятной, руководство соответствующего уровня должно принять на себя обязанность по реализации плана по продаже актива (или выбывающей группы) и должны быть предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана. Кроме того, должны активно вестись действия по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью. Также должно быть ожидание, что данная продажа будет удовлетворять критериям признания в качестве законченной продажи в течение одного года с даты классификации.
Под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе. Это происходит, когда удовлетворяются критерии, указанные в «Приложении B» МСФО (IFRS) 5.
При этом, пунктом 25 МСФО (IFRS) 5 предусмотрено, что организация не должна амортизировать внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи.
Таким образом, порядок признания основного средства в качестве внеоборотного актива, предназначенного для продажи, предусмотрено указанными положениями МСФО.
В рассматриваемом случае, согласно решению Правления Компании «Р» от 04.06.2015г. принято решение о реализации офисного помещения, на основании которого данное помещение выведено из эксплуатации с июля 2015г. и не учитывалось в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Следует отметить, что в соответствии пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1), 2) и 3) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета и должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
В пунктах 5, 6 указанной статьи Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
Таким образом, в соответствии с нормами налогового законодательства Республики Казахстан налоговая база по объекту налогообложения налога на имущество устанавливается на основании среднегодовой балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета, при этом операции и события в системе бухгалтерского учета должны обеспечиваться адекватным подкреплением бухгалтерских записей оригиналами первичных документов.
Согласно документам, приложенным к жалобе, установлено, что по данным бухгалтерского учета «Компании В» указанное помещение в 2015г. выведено из счета 2410.02 «Основные средства» на сумму 43 908,8 ты.тенге и поступило на счет 1510 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи», которое в дальнейшем выбыло 09.12.2016г. в связи с реализацией.
По данным «Отдельной финансовой отчетности» Компании «Р» за год закончивший 31.12.2015г. следует, что по состоянию на 31.12.2015г. сумма актива, предназначенная для продажи составила 16 771 893,0 тыс.тенге, в том числе, согласно расшифровке счета 1510 «Внеоборотные активы предназначенные для продажи» остаточная стоимость указанного помещения составила 29 444,1 тыс.тенге.
Кроме того, согласно актам от 09.03.2016г., от 05.04.2016г., от 17.05.2016г., от 26.06.2016г., от 06.09.2016г., от 13.10.2016г. о несостоявшемся электронном аукционе следует, что электронные аукционы признаны несостоявшимися по причине отсутствия зарегистрированных участников аукциона.
При этом, в соответствии с протоколом от 28.10.2016г. и договором купли-продажи от 07.11.2016г., указанное помещение продано покупателю на сумму 51 120,0 тыс.тенге.
Таким образом, операции и события по переводу и классификации вышеуказанного основного средства как внеоборотного актива, предназначенного для продажи, подтверждаются первичными документами и отражением данных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, при этом превышение годового периода классификации актива обусловлены вышеуказанными обстоятельствами.
Соответственно, результаты налоговой проверки по определению в качестве объекта обложения налогом на имущество стоимости здания, выведенного из состава основных средств, являются необоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.