1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: физическое лицо
3.Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «G» (далее – ФЛ) на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Фл по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2012г. по 01.03.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 27.07.2017г. о начислении ИПН в сумме 95,4 тыс.тенге и пени 17,7 тыс.тенге.
ФЛ, не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей пени явилась сдача ФЛ декларации по ИПН (форма 240.00) за 2012 год, в которой указан доход и исчислен ИПН, при этом не указана категория налогоплательщика в ячейке 7С «адвокат», также исчисленная сумма ИПН не отражена в лицевом счете, а оплата произведена в полном объеме в бюджет. В связи с выявленными нарушениями, по результатам налоговой проверки, согласно статьям 181-182 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), начислен ИПН.
С данным выводом налогового органа ФЛ не согласно, так как согласно письму Алматинской городской коллегии адвокатов (далее - АГКА) от 07.08.2017г. бухгалтерией АГКА произведены обязательные платежи за 2012г. и за 2013г., соответственно, ИПН начислен и уплачен в полном объеме.
Также ФЛ сообщает, что декларацию по ИПН (форма 240.00) за 2012 год сдал через почтовую организацию на бумажном носителе с личной подписью. При этом, в налоговом органе отсутствует оригинал данной декларации (письмо от 04.08.2017г.). Относительно отсутствия отметки в ячейке 7С «адвокат» декларации ф.240.00 ФЛ отмечает, что данная отметка им всегда проставлялась, что подтверждается представленной декларацией по ИПН за 2013 год.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. При этом, одним из действий исполнения налогового обязательства является исчисление, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет, с представлением налоговых форм налоговым органам в установленном порядке.
Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика. При этом основанием для отражения начисленных сумм на лицевом счете являются данные налоговой отчетности налогоплательщика.
Необходимо отметить, что составление форм налоговой отчетности (декларации) по ИПН, предназначенной для исчисления ИПН, производится в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 240.00), утвержденными постановлением Правительства РК от 08.11.2011г. (далее – Правила). При этом, подпунктом 7) пункта 15 Правил предусмотрено заполнение соответствующих ячеек 7А, 7B, 7C, 7D в зависимости от категории налогоплательщика.
Соответственно, адвокаты при заполнении должны указать категорию налогоплательщика «7C», при этом, в строке 240.00.012 отражаются суммы полученных доходов, а в строке 240.00.013 отражаются суммы исчисленного ИПН за налоговый период.
ФЛ представлена (почтовой связью) очередная декларация по ИПН за 2012г., которая принята налоговым органом 17.01.2013г. Также, 29.01.2015г. представлена дополнительная декларация по ИПН за данный период в электронной форме №275. В представленных декларациях в строке 240.00.013 указана сумма исчисленного ИПН. При этом, в дополнительной декларации категория налогоплательщика не отмечена.
Следует отметить, что проверить доводы ФЛ о проставлении в очередной декларации отметки ячейки «7С» не представляется возможным по причине отсутствия в налоговом органе оригинала декларации по ИПН за 2012год.
Вместе с тем, согласно пункту 8 Регламента ввода и обработки информации в информационные системы Комитета государственных доходов МФ РК «ИНИС», «СОНО», «Акциз», «ЦУЛС», утвержденные приказом Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15.01.2015г. работник, ответственный за прием и (или) обработку документов, и работник, ответственный за ведение учета, ежемесячно осуществляет контроль за своевременностью, правильностью и корректностью разноски на лицевые счета информации из ФНО, представленных налогоплательщиками (налоговыми агентами) в налоговый орган на бумажном носителе или бумажном носителе с бар-кодом.
При установлении расхождений в лицевых счетах и данных реестра, сформированного в ручном режиме, работник, ответственный за прием и (или) обработку документов, и работник, ответственный за ведение учета, обязаны в течение 2 рабочих дней установить причины этих расхождений и внести в лицевой счет соответствующие исправления.
Исправление необходимо производить путем составления протокола о выявленном расхождении, с приложением к данному протоколу исправленного ручного реестра, на основании которого произведены соответствующие исправления на лицевом счете налогоплательщика.
Следовательно, налоговый орган обязан осуществлять контроль за правильностью и корректностью разноски на лицевом счете, при выявлении расхождений обязан в течение 2 рабочих дней установить причину этих расхождений и внести в лицевой счет соответствующие исправления путем составления протокола.
Как ранее было отмечено, ФЛ в декларации по ИПН за 2012г. была отражена сумма исчисленного ИПН, соответственно начисление указанной суммы ИПН по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.