1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: КПН, соц.отчисления
Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки от 13.04.2018г. территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходный налог с юридических лиц организаций нефтяного сектора (КПН), платежа по возмещению исторических затрат в сумме налога, налога на добычу полезных ископаемых от организаций нефтяного сектора, Доли Республики Казахстан по разделу продукции по заключенным контрактам от организаций нефтяного сектора, поступления социальных отчислений, уменьшении убытка.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «S» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 261072,9 тыс.тенге и пени 117943,1 тыс.тенге, платежа по возмещению исторических затрат в сумме налога 124177,4 тыс.тенге и пени 29108,2 тыс.тенге, налога на добычу полезных ископаемых от организаций нефтяного сектора в сумме 3097,9 тыс.тенге и пени 514,0 тыс.тенге, Доли Республики Казахстан по разделу продукции по заключенным контрактам от организаций нефтяного сектора в сумме 57604,7 тыс.тенге и пени 22316,1 тыс.тенге, поступления социальных отчислений в сумме 113117,7 тыс.тенге и пени 50357,5 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 23422046,5 тыс.тенге.
В жалобе Компания «S» выражает свое несогласие с выводами, отраженными в акте проверки в части начисления КПН, социальных отчислений и приводит следующие доводы.
Компания «S» осуществляет деятельность в соответствии с Контрактом на разведку, добычу и раздел углеводородного сырья (раздел продукции) на территории разведочных блоков в Атырауской и Актюбинской областях, заключенным с Агентством Республики Казахстан по инвестициям (далее - Контракт), зарегистрированного №366 от 16.09.1999г.
Согласно Контракту для Компании «S» действует стабильность налогового режима по состоянию на 18.08.1999г. - Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995г.№2235 (далее - Закон о налогах) с изменениями и дополнениями на 18.08.1999г.
По корректировке (увеличению) совокупного годового дохода (далее – СГД) в соответствии с Законом Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 05.07.2008г. (далее - Закон) Компания «S» в жалобе приводит, что при определении цены сделки (реализации) при экспорте нефти Компанией «S» применялись средние значения цен на нефть сортов BRENT (DTD) и URALS (RDAM) из официального источника информации «Crude Oil Market Wire Basic Service» издательства «TheMcGraw-HillCompanies (Platts)» (Великобритания), утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан 12.03.2009г. №292 «Об утверждении Перечня официально признанных источников информации о рыночных ценах» за вычетом размера дифференциала.
Так, по результатам проверки налоговым органом необоснованно занижены расходы по потерям по поставке нефти на условиях FOB Усть-Луга в связи с применением Приказа Министерства энергетики Российской Федерации «Об утверждении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении» от 01.11.2010г. №527/236 (далее - Приказ), который, по мнению Компании «S», не является официально признанным источником информации, а также документальным подтверждением понесенных расходов, что делает невозможным его применение в данных расчетах. При этом Компания «S» отмечает, что данные первичных документов Компании «S» по стоимости потерь находятся в диапазоне с данными официального источника информации Thomson Reuters.
Из акта проверки следует, что по результатам проверки уменьшен размер по потерям в пути на основании подпункта 3) пункта 1 статьи 18 Закона, регламентирующего очередность использования источников информации по рыночным ценам и дифференциалам. Компанией «S», при расчете в составе дифференциала размер потерь в пути использована информация, полученная от покупателя, без использования официальных источников информации по рыночным ценам и дифференциалам.
Таким образом, установлено, что объект налогообложения (доход от реализации) за 2013г. подлежит корректировке на сумму 78018,3 тыс.тенге, за 2014г. подлежит корректировке на сумму 114232,4 тыс.тенге, за 2015г. подлежит корректировке на сумму 181461,4 тыс.тенге.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Подпунктом 3) пункта 1 статьи 18 Закона установлено, что для определения рыночной цены товара (работы, услуги) и иных данных, необходимых для применения методов определения рыночной цены, используются данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций о ценах, дифференциале, расходах и об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены.
Согласно пункту 1 статьи 18 Закона для определения рыночной цены товара (работы, услуги) и иных данных, необходимых для применения методов определения рыночной цены, используются источники информации в следующей очередности:
1) официально признанные источники информации о рыночных ценах;
2) источники информации о биржевых котировках;
3) данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций о ценах, дифференциале, расходах и об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены;
4) информационные программы, используемые в целях трансфертного ценообразования, информация, предоставляемая участниками сделок, и иные источники информации.
В рассматриваемом случае, в ходе налоговой проверки в качестве источника информации применены данные по размерам потерь, утвержденными приказом №527/236 от 01.11.2010г. Министерства энергетики Российской Федерации и Министерства транспорта Российской Федерации «Об утверждении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении».
Потери в пути в указанном нормативно-правовом акте включают объемы потерь в пределах норм естественной убыли нефти при транспортировке судами морского транспорта с учетом водных бассейнов Российской Федерации и периода (осенне-зимний или весенне-летний) отгрузки. Размеры потерь с учетом портов отгрузки и периода отгрузки соответствуют нормам указанного нормативно-правового акта и являются объективными, обоснованными потерями, связанные с физико-химическими свойствами нефти (испарение, налипание на стенки судна и т.д.). Все остальные потери, происходящие по иным причинам: состояние судна, потери при транспортировке и разгрузке в порту назначения обычно происходят по вине судовладельца и соответственно не должны перекладываться на покупателя и/или продавца.
Данная информация соответствует подпункту 4) пункта 1 статьи 18 Закона и по иерархии использования источников для определения рыночной цены является ниже данных уполномоченных органов других государств.
В этой связи, действия проверяющих, по корректировке совокупного годового дохода Компании «S» за период 2013-2015гг. и начисление КПН по результатам проверки являются обоснованным.
В жалобе указано, что Компанией «S» заключены: Договор займа от 02.08.2002г. (далее - Договор займа №1) с дополнениями к Договору займа №1 с Компанией «F» на предоставление займа в размере до 645 млн.долл. США, Договор займа от 01.01.2009г. №SZK/Loan/2009/01 (далее – Договор Займа №2) с дополнениями к Договору займа № 2 с Компанией «С» на предоставление займа в размере до 30 млрд.тенге и Договор займа от 04.12.2014г. (далее – Договор Займа №3) с Компанией «F» на предоставление займа в размере 100 млн. долл. США, к ним прилагались графики поступления, погашения займа и вознаграждения.
В соответствии с графиком поступления средств и погашения задолженности к Договору займа №1, срок оплаты вознаграждения наступает только с 01.01.2015г., а в соответствии с графиком погашения займа к Договору займа №2, сроки оплаты вознаграждения наступает с 01.01.2012г. Из приведенного можно сделать вывод, что налоговым органом ошибочно, с нарушением требований статьи 271 и пункта 2 статьи 277 Гражданского кодекса Республики Казахстан, определены даты возникновения обязательств по выплате вознаграждения по договорам займа.
В акте проверки указано, что в СГД включена сумма доходов по сомнительным обязательствам в размере 2355112,5 тыс.тенге, рассчитанная по данным бухгалтерского учета и сведениям предыдущего акта проверки №32 от 27.12.2013г.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Компанией «S» отнесены на вычеты расходы на вознаграждение, начисленные на основании Договоров:
1) Договор займа №1 от 02.08.2002г. с дополнениями к Договору займа №1, заключенными между Компанией «S» и Компанией «F» на предоставление займа в размере до 645 млн.долл. США;
2) Договор займа №2 от 01.01.2009г. №SZK/Loan/2009/01 (далее – Договор Займа №2) с дополнениями к Договору займа № 2, заключенный между Компанией «S» и Компанией «С» на предоставление займа в размере до 30 млрд.тенге;
3) Договор займа №3 от 04.12.2014г. (далее – Договор Займа №3) заключенный между Компанией «S» и Компанией «F» на предоставление займа в размере 100 млн. долл. США.
Компанией «S» по Договору Займа №1 и Договору Займа №2 понесены расходы на вознаграждение, которые отнесены на вычеты в 2013г. на сумму 2321569,5 тыс.тенге.
По данным предыдущего акта проверки №32 от 27.12.2013г. Компанией «S» понесены и отнесены на вычеты расходы на вознаграждение в размере: 2006г. - 974312,3 тыс.тенге; 2007г. - 1104536,1 тыс.тенге; 2008г. - 898838,0 тыс.тенге; 2009г. -783476,0 тыс.тенге; 2010г. - 1158902,0 тыс.тенге; 2011г. - 1650569,4 тыс.тенге и 2012г. - 2287257,2 тыс.тенге.
По Договору Займа №1 первое погашение (выплата) вознаграждения произведено 2014г. на сумму 2884858,5 тыс.тенге и в 2015г. на 1019425,0 тыс.тенге, всего выплачены вознаграждения на сумму 3904283,5 тыс.тенге.
По Договору Займа №2 выплаты по вознаграждению не производились.
При этом следует отметить, что по Договору займа №1 выплаченные вознаграждения на сумму 3904283,5 тыс.тенге учтены в бухгалтерском учете как погашение начисленных вознаграждений за ранние периоды (2006-2010гг.)
При этом в 2013г., согласно данным бухгалтерского учета начислена и отнесена на вычеты сумма вознаграждений в размере 2321569,5 тыс.тенге.
Следовательно, начисленные в бухгалтерском учете вознаграждения в сумме 6259396,0 тыс.тенге (3937826,6+2321569,5) за 2011, 2012 и 2013гг. не выплачивались, то есть исполнение фактических обязательств по указанным Договорам займа не осуществлялось.
Согласно пункту 4 статьи 9 Закона о налогах к совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, в том числе доход от предпринимательской деятельности.
При этом подпунктом 3-1) статьи 11 Закона о налогах установлено, что доходы по сомнительным обязательствам относятся к доходам от предпринимательской деятельности.
Подпунктом 45) пункта 5 Закона о налогах определено, что сомнительные обязательства - обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 7 Инструкции Министерства финансов Республики Казахстан от 28.06.1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" (далее - Инструкция №33) обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
На основании изложенного, начисленные (возникшие) в бухгалтерском учете обязательства по выплате вознаграждений за финансовую услугу (предоставление займа), которые не выплачены (не удовлетворены) в течении двух лет, подлежат включению в СГД налогоплательщика, пользователя займа, в виде дохода по сомнительным обязательствам.
Таким образом, учитывая, что налогоплательщиком были начислены (возникли) обязательства по выплате вознаграждений в общей сумме 6258396,0 тыс.тенге, в том числе в 2011г. – на 1650569,4 тыс.тенге, в 2012г. на 2287257,2 тыс.тенге (по данным Акта №32 от 27.12.2013г.) и в 2013г. на 2321569,5 тыс.тенге, которые не выплачивались, такие вознаграждения включаются в СГД Компании «S» по истечению двух лет.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 7 Инструкции №33 в случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы.
При этом, по Договору Займа №1 первое погашение (выплата) вознаграждения произведено 2014г. на сумму 2884858,5 тыс.тенге и на 1019425,0 тыс.тенге в 2015г., всего на сумму 3904283,5 тыс.тенге. В этой связи, за проверяемый период по строке доходов «Доход по сомнительным обязательствам» подлежит уменьшению на сумму 3904283,5 тыс.тенге в соответствующих периодах.
Следовательно, в сумму СГД за период 2013-2015гг. по результатам проверки, с учетом уменьшения, включена сумма доходов по сомнительным обязательствам в размере 2355112,5 тыс.тенге (6259396,0-3904283,5).
Таким образом, учитывая, что в рамках СРП Компании «S» гарантирована стабильность налогового режима, с учетом вышеуказанных положений Закона о налогах и Инструкции №33, по результатам налоговой проверкой начисление КПН является обоснованным.
По вопросу уменьшения суммы вычетов по строке «Вычет по фиксированным активам» в результате исключения из вычетов стоимости расходов по собственному строительству и по строке «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» в результате исключения стоимости расходов на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых (далее - ГРР) и амортизации группы ГРР Товарищество в жалобе указывает, что пунктом 21.2.1 (Е.2) Контракта на недропользование (СРП) установлено, что расходы по собственному строительству для Нефтяных операций, а также стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производства Углеводородов (проведения Нефтяных операций) не менее трех лет, подлежат вычету по нормам амортизации, устанавливаемом по усмотрению Подрядчика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах сумм оставшейся амортизации. К расходам по собственному строительству для Нефтяных операций относятся фактические затраты по строительству объектов (в том числе зданий и сооружений) производственного назначения, включая вознаграждение (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство, при наличии на строительство, при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. В отличие от капитальных затрат, подлежащих вычету путем начисления амортизационных отчислений, расходы по собственному строительству подлежат вычету сразу в момент их понесения.
Таким образом, расходы по ГРР накапливаются до момента перехода на коммерческую добычу, Компания «S» перешла на коммерческую добычу в 2011г., следовательно, расходы по ГРР понесенные после перехода на коммерческую добычу относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода по КПН.
Согласно акту налоговой проверки, из вычетов исключены расходы по собственному строительству в размере 12670203,3 тыс.тенге, начисленные на счете бухгалтерского учета №2930 «Незавершенное строительство».
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
На основании детальной расшифровки расходов по собственному строительству в размере 12676991,4 тыс.тенге, представленной Компанией «S» установлено, что сумма расходов включает: стоимость затрат на «сухие» (непродуктивные) скважины, включая затраты на мобилизацию, демобилизацию, подготовку площадки и ликвидацию в размере 1208183,2 тыс.тенге (2013-2014гг), стоимость основных средств, введенных в 2012г. - 7 088,7 тыс.тенге, стоимость основных средств, введенных в 2013г.- 1153248,9 тыс.тенге, стоимость основных средств, введенных в 2014г. – 7988112,0 тыс.тенге, стоимость основных средств, введенных в 2015г.- 611879,4 тыс.тенге, стоимость основных средств, введенных в 2016г.- 1618659,4 тыс.тенге , сторно и остаток НКС – 89819,7 тыс.тенге.
В соответствии со статьей 94 Закона о налогах, требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, заключаемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Согласно пункту 21.2.1(А) и (B) Контракта Подрядчик обязан исчислять и уплачивать подоходный налог с юридических лиц в соответствии с разделом II Налогового кодекса в размере 30% от налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход определяется как совокупный годовой доход за минусом вычетов, предусмотренных Законом о налогах.
При этом в соответствии с пунктом 21.2.1(Е) Контракта к вычетам, при исчислении налогооблагаемого дохода для целей определения суммы подоходного налога с юридических лиц за Календарный год, относятся виды затрат, относящиеся к Нефтяным операциям, включая нижеследующие, но неограничиваясь ими:
(1) категория затрат, подлежащих прямому вычету в размере 100 процентов:
- затраты на «сухие» (непродуктивные) скважины, включая затраты на мобилизацию, демобилизацию, подготовку площадки и ликвидацию;
(2) категория затрат, подлежащих капитализации, включая затраты на технологическое оборудование и собственное строительство, относимые на вычеты путем начисления амортизации:
- расходы по собственному строительству для Нефтяных операций, а также стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производства Углеводородов (проведения Нефтяных операций) не менее трех лет, подлежат вычету по нормам амортизации, устанавливаемым по усмотрению Подрядчика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах сумм оставшейся амортизации. К расходам по собственному строительству для Нефтяных операций относятся фактические затраты по строительству объектов (в том числе зданий и сооружений) производственного назначения, включая вознаграждение (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство, при наличии источника их финансирования, включая заемные средства;
Таким образом, с учетом норм пункта 21.2.1(Е) (1) и (2) Контракта:
- затраты на «сухие» (непродуктивные) скважины, включая затраты на мобилизацию, демобилизацию, подготовку площадки и ликвидацию, относятся к категории затрат, подлежащих прямому вычету в размере 100 процентов;
- расходы по собственному строительству для Нефтяных операций относятся к категории затрат, подлежащих капитализации и относимые на вычеты путем начисления амортизации.
Согласно пункту 5 МСФО №16 «Основные средства» амортизация основных средств это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. При этом согласно пункту 55 МСФО №16 амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.
Содержание вышеуказанных пунктов МСФО №16 ясно определяет амортизационный период с даты ввода в эксплуатацию основного средства, поскольку использование в производственной деятельности объектов незавершенного строительства невозможно. Таким образом, вычет может быть произведен только в пределах амортизационного периода.
С учетом норм пункта 21.2.1(Е) (1) Контракта затраты на «сухие» (непродуктивные) скважины, включая затраты на мобилизацию, демобилизацию, подготовку площадки и ликвидацию в размере 1208183,2 тыс.тенге, включенные Компанией «S» в стоимость расходов по собственному строительству в сумме 12670203,3 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки отнесены на прямой вычет в размере 100%.
Следует отметить, что для целей проверки правильности определения размера вычетов по КПН в виде амортизационных отчислений и последующих расходов по фиксированным активам (далее - ФА) Компания «S» представило детальную расшифровку ФА по всем налоговым группам в разрезе каждого основного средства с указанием инвентарного номера ФА, наименования основного средства, стоимостного баланса на начало периода, поступления, выбытия, сумм амортизационных отчислений, стоимостного баланса на начало и конец периода и другой имеющейся информации
В ответах на требования налогового органа о предоставлении сведений и документов от 25.04.2017 года и от 28.04.2017 №47, Компания «S» представило:
- детальную расшифровку расходов по собственному строительству в на сумму 12670203,3 тыс.тенге в разрезе объектов незавершенного строительства, введенных в эксплуатацию и переведенных в состав основных средств в 2013 -2015гг.;
- детальную расшифровку основных средств по всем налоговым группам в разрезе каждого основного средства с указанием инвентарного номера и наименования основного средства.
На основании представленных расшифровок установлено, что отдельные основные средства, включенные в расходы по собственному строительству в размере 12670203,4 тыс.тенге, ранее уже учтены Компанией «S» при формировании стоимостного баланса групп по мере ввода их в эксплуатацию для целей начисления амортизационных отчислений за соответствующие налоговые периоды.
Далее, учитывая, что расходы по собственному строительству в размере 12670203,3 тыс.тенге, исключенные из вычетов по строке «Вычеты по фиксированным активам», включаются в затраты по строительству зданий и сооружений, то соответственно, для начисления амортизационных отчислений часть расходов (исключенных актом проверки из вычетов) учтены в качестве фиксированных активов и включены в соответствующие стоимостные балансы группы по мере их ввода в эксплуатацию для начисления амортизации по нормам, применяемые Компанией «S» в проверяемом периоде.
Исходя из изложенного, начисление КПН в связи с уменьшением вычетов в результате исключения стоимости расходов по собственному строительству по результатам проверки является обоснованным.
В жалобе указано, что Компания «S» для целей исчисления налогооблагаемого дохода отнесла на вычеты расходы на геологическое изучение, разведку и оценке полезных ископаемых в размере 2,304 млрд.тенге. Данные расходы являются расходами текущего периода и были отнесены на вычеты по КПН Компанией «S» сразу в момент их понесения, в составе расходов по реализованным товарам. Согласно положениям статьи 23 Закона о налогах, расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации - 25%.
Следовательно, расходы по ГРР накапливаются до момента начала коммерческой добычи, до даты протокола ГКЗ об утверждении запасов и до момента перехода на коммерческую добычу.
Как следует из жалобы, Компания «S» перешла на коммерческую добычу в 2011г., следовательно, расходы по ГРР понесенные после 2011г. относятся на вычеты в составе текущих операционных расходов, то есть списываются на вычеты в 100% размере. Кроме того, Закон о налогах не предусматривает налоговый учет в разрезе блоков или месторождений, раздельный учет ведется в разрезе каждого контракта на недропользование и вне контрактной деятельности. Компанией «S» заключен только один Контракт и дополнительные соглашения к нему, налоги исчисляются в рамках отдельного Контракта, а не месторождения, поэтому Компания «S» корректно отнесла на вычеты расходы по ГРР в составе текущих расходов по реализованным товарам, поскольку с 2011г. осуществляется находится коммерческая добыча нефти по Контракту на недропользование.
Из акта проверки следует, что по строке «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» указаны расходы в сумме 2294393,1 тыс.тенге на геологическое изучение, разведку и оценку полезных ископаемых (ГРР) и стоимость работ по составлению технических проектов на строительство эксплуатационных скважин Sary614Н и Sary615Н в размере 9900,0 тыс.тенге.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 21.2.1(Е) Контракта к вычетам, при исчислении налогооблагаемого дохода для целей определения суммы подоходного налога с юридических лиц за календарный год, относятся виды затрат, относящиеся к Нефтяным операциям, включая нижеследующие, но неограничиваясь ими:
(2) категория затрат, подлежащих капитализации, включая затраты на технологическое оборудование и собственное строительство, относимые на вычеты путем начисления амортизации:
- расходы, произведенные Подрядчиком на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, связанные с заключением контракта и расходы, связанные с выплатой Подписного бонуса и бонуса Коммерческого обнаружения, подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений и образуют отдельную группу. Амортизационные отчисления по данной группе производятся с момента начала добычи полезных ископаемых (углеводородов) по нормам, определяемым по усмотрению Подрядчика, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2, установленной в пункте 3 статьи 20 Закона о налогах.
Налоговой проверкой установлено, что в нарушение положения пункта 21.2.1(Е)(2) Контракта расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых (далее - затраты по ГРР) Компанией «S» отнесены на вычеты как расходы по реализованным товарам (в составе прочих расходов).
В ходе проверки в целях подтверждения обоснованности понесенных затрат по ГРР изучены представленные договора с поставщиками и первичные документы на оказание услуг и выполнение работ.
Исходя из изложенного, с учетом представленных договоров и данных бухгалтерского учета в ходе проверки определено, что расходы по реализованным товарам в размере 2304293,1 тыс.тенге, исключенные из вычетов по строке «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» подлежат учету в следующем порядке:
- затраты на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов в размере 2294393,1 тыс.тенге, подлежат учету в общеустановленном порядке в соответствии с МСФО №6 «Разведочные и оценочные активы» и реклассификации после коммерческого обнаружения на разведочных участках, и, соответственно не могут быть признаны в качестве расходов налогоплательщика по реализованным товарам;
- стоимость работ по составлению технических проектов на строительство эксплуатационных скважин Sary614Н и Sary615Н в размере 9900,0 тыс.тенге подлежат учету согласно положению статьи 46 Закона о налогах, и, соответственно, в ходе проверки указанная стоимость работ включена в стоимость строительства скважин (как поступление 2013г.).
Таким образом, затраты по ГРР за 2013-2015гг. в размере 2304293,1 тыс.тенге исключенные из расходов по реализованным товарам, подлежат капитализации на стоимость актива (Разведочные и оценочные активы) в соответствии с МСФО №6 «Разведочные и оценочные активы» и соответственно группа ГРР не подлежит увеличению на стоимость затрат на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, в этой связи, исключение из вычетов стоимости затрат по ГРР и начисление КПН по результатам проверки является обоснованным.
Компания «S» считает, что стоимость списанных Компанией «S» ТМЗ были направлены и использованы в процессе строительства собственных производственных объектов на месторождениях Компании «S» для целей собственного строительства. Следовательно, все списанные ТМЗ связаны с предпринимательской деятельностью Товарищества и подлежат вычету сразу в 100% размере в момент списания ТМЗ в объекты незавершенного строительства, в составе расходов по собственному строительству.
Согласно акту налоговой проверки, выявлено, что по данным бухгалтерского учета (анализ счетов №2930 и №2931) стоимость материалов, использованных на незавершенное строительство отнесена на вычеты.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о налогах из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом о налогах.
Пунктом 1 статьи 46 Закона о налогах определено, что в стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 42 Закона о налогах учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
В соответствии с МСФО (LAS) 2 «Запасы» запасы - это активы:
Если рассмотреть определение запасов, данное МСФО (LAS) 2, то в подпункте a) рассматривается готовая продукция и товары, предназначенные для продажи, в подпункте b) - незавершенное производство, в подпункте c) - сырье и материалы.
Таким образом, с момента начала строительства до его окончания и принятия на баланс предприятия в качестве основного средства на основании акт государственной приемной комиссии, затраты на строительство нового объекта основного средства должны учитываться на счете «Незавершенное строительство».
При этом, стоимость материалов, направленных на незавершенное строительство, не признается расходом в бухгалтерском учете в момент их направления на незавершенное строительство.
Таким образом, с учетом доводов, приведенных в пункте 3 настоящего решения, исключение стоимости ТМЗ, направленных на незавершенное строительство является обоснованным.
Следует отметить, что фактические расходы на приобретение основных средств, фактические затраты по строительству зданий, сооружений и других объектов по мере ввода в эксплуатацию учитываются в качестве фиксированных активов и включаются в соответствующие стоимостные балансы группы для начисления амортизации по применяемым нормам. Следовательно, стоимость ТМЗ, направленных на незавершенное строительство включаются в затраты по строительству зданий и сооружений по мере ввода в эксплуатацию.
Таким образом, результат налоговой проверки в части исключения из вычетов расходов по собственному строительству и начисление КПН по результатам проверки является обоснованным.
В жалобе приведено, что согласно Инструкции 33, налоги, уплаченные в текущем налоговом году за предыдущий налоговый год, подлежат вычету в том налоговом году, в котором произошла их уплата. На основании выше изложенного Компания «S» просит откорректировать вычет по налогам, с учетом сальдо на начало периода.
Из акта проверки следует, что за проверяемый период строка вычетов «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет», подлежит уменьшению на 574003,1 тыс.тенге.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с разделом 21.2.1 (Е) Контракта к вычетам, при исчислении налогооблагаемого дохода для целей определения суммы подоходного налога с юридических лиц за календарный год, относятся виды затрат, относящиеся к Нефтяным операциям, включая нижеследующие, но неограничиваясь ими.
При этом, вычету подлежат уплаченные налоги, в пределах, начисленных, в том числе Роялти, за исключением подоходного налога с юридических лиц и налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода.
Согласно статье 1.7 «Определения» Контракта Календарный год - означает период в двенадцать (12) последовательных месяцев по григорианскому календарю, начинающийся первого января и заканчивающийся тридцать первого декабря того же года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о налогах из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом о налогах.
При этом, согласно пункту 3 статьи 15 Закона о налогах, вычеты не производятся, если они не соответствуют положениям статьи 14 Закона о налогах.
В связи с чем, при исчислении налогооблагаемого дохода для целей определения суммы подоходного налога за календарный год вычету подлежат все расходы, связанные с его получением, в том числе, уплаченные налоги, в пределах, начисленных за отчетный календарный год.
Согласно данным лицевых счетов Компании «S» установлено, что:
- в 2013г. начислено налогов, подлежащих вычету в размере 1122920,7 тыс.тенге, уплачено в сумме 913602,3 тыс.тенге, сумма, относимая на вычет составила 912411,2 тыс.тенге (за минусом переплаты по социальному налогу в размере 1191,1 тыс.тенге), Компанией «S» отнесена на вычеты сумма налогов в размере 1221930,8 тыс.тенге;
- в 2014г. начислено налогов, подлежащих вычету в размере 1578055,7 тыс.тенге, уплачено в сумме 1321993,1 тыс.тенге, сумма, относимая на вычет составила 1267152,2 тыс.тенге (за минусом переплаты по Доле РК и роялти в размере 60805,9 тыс.тенге), Компанией «S» отнесена на вычеты сумма налогов в размере 1261177,2 тыс.тенге;
- в 2015г. начислено налогов, подлежащих вычету в размере 1038187,2 тыс.тенге, уплачено в сумме 1360741,2 тыс.тенге, сумма, относимая на вычет составила 1007105,0 тыс.тенге (за минусом переплаты по за минусом переплаты по социальному налогу, Доле РК, роялти эмиссии в окружающую среду в размере 353636,2 тыс.тенге), Компанией «S» отнесена на вычеты сумма налогов в размере 1277563,6 тыс.тенге;
Таким образом, по результатам проверки в соответствии нормами статей 14, 15 и положений Контракта уменьшены вычеты по строке «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет» за 2013г. на 309519,6 тыс.тенге (1221930,8-912411,2), за 2014г. вычеты по вышеуказанной строке увеличены на 5975,0 тыс.тенге (1267152,2-1261177,2) и за 2015г. вычеты уменьшены на 270458,6 тыс.тенге (1277563,6-1007105,0), всего на сумму 574003,1 тыс.тенге.
Из изложенного следует, что результаты налоговой проверки в части уменьшения вычетов по строке «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет» на сумму 574003,1 тыс.тенге и начисление КПН по результатам проверки является обоснованным.
В жалобе указано, что расходы по экспортным таможенным пошлинам и сборам, включенные в состав расходов по реализованным товарам по декларации КПН Компанией «S» определены на основании данных бухгалтерского учета в размере фактически понесенных затрат по экспортным таможенным пошлинам и сборам.
Из акта проверки следует, что Компания «S» при реализации нефти на экспорт оформляет временную декларацию на товары (ВДТ) до начала фактической поставки и исчисляет сумму таможенных пошлин и сборов по ВДТ исходя из планируемых объемов нефти и в установленные законом сроки после поставки заявленной по ВДТ объема нефти, Товарищество подает полную декларацию на нефть (ПДТ), на основании которой производится окончательный расчет таможенных пошлин на основании фактических данных о перемещении нефти в ПДТ, подлежащих уплате в бюджет.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Пунктом 21.2.1 (ЕЛ) Контракта на недропользование (СРП) установлено, что к вычетам, при исчислении налогооблагаемого дохода для целей определения суммы подоходного налога с юридических лиц за календарный год, относятся виды затрат, относящиеся к Нефтяным операциям, включая нижеследующие, но ограничиваясь ими: (1) Категория затрат, подлежащих прямому вычету в размере 100 процентов:
- затраты на транспортировку и маркетинг;
- другие затраты, которые могут являться прямыми вычетами в соответствии с Налоговым законодательством.
В соответствии со статьей 14 Закона о налогах установлено, что из совокупного годового дохода юридических вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом о налогах.
В соответствии с «Концептуальной основой финансовой отчетности»» актив признается в бухгалтерском балансе, если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным, и актив имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена.
Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и эквивалентов денежных средств. Понятие вероятности используется в критериях признания для обозначения степени неопределенности в отношении поступления в организацию или выбытия из нее будущих экономических выгод, связанных с объектом. Основная идея заключается в учете неопределенности, характеризующей обстоятельства, в которых организация осуществляет свою деятельность.
Актив не признается в бухгалтерском балансе в случае понесения затрат, в связи с которыми поступление в организацию экономических выгод за рамками текущего отчетного периода не рассматривается вероятным. Вместо этого такая операция приводит к признанию расходов в отчете о прибылях и убытках.
Расходы будущих периодов, которыми Товарищество будет признавать расходы по опубликованным статьям, не соответствует критериям признания актива.
В соответствии с требованиями «Концептуальной основой финансовой отчетности» Компании «S» необходимо признавать расходы на создание статей расходами текущего периода на основании окончательного расчета таможенных пошлин и фактических данных о перемещении нефти в ПДТ, в этой связи, статья расходов по экспортным таможенным пошлинам и таможенным сборам должна признаваться только в момент, когда фактические затраты по ней могут быть надежно измерены. Окончательный расчет суммы экспортной таможенной пошлины и сборов производится только на основании полной декларации на товары.
На основании изложенного, в ходе проверки расходы по экспортным таможенным пошлинам и сборам определены на основании полной декларации на товары, в разрезе по годам: 2013г. – 1354170,2 тыс.тенге, 2014г.- 2019003,4 тыс.тенге и 2015г. – 3073168,3 тыс.тенге.
Расходы по экспортным таможенным пошлинам и сборам, включенные в состав расходов по реализованным товарам, по данным Компании «S» составили: в 2013г. – 1364575,6 тыс.тенге, 2014г. – 2431226,9 тыс.тенге и 2015г. – 2838760,9 тыс.тенге.
Указанные расходы определены на основании данных ФНО 110.04 и расшифровок расходов по транспортировке, представленных Компанией «S» в ходе проверки и данных анализа бухгалтерского счета №7110231000.
В связи с чем, за проверяемый период строка вычетов «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам), в том числе, транспортные расходы (ФНО 110.04) подлежит уменьшению на 188221,6 тыс.тенге, в том числе: 2013г. вычеты уменьшены на сумму в размере 10405,5 тыс.тенге (1364575,6-1354170,2), 2014г. уменьшены на сумму в размере 412223,6 тыс.тенге (2431226,9-2019003,4) и в 2015г. увеличены на сумму 234407,4 тыс.тенге (2838760,9-3073168,3).
Таким образом, результат налоговой проверки в части уменьшения вычетов на сумму расходов в размере 188221,6 тыс.тенге по экспортным таможенным пошлинам и сборам и начисление КПН по результатам проверки является обоснованным.
В жалобе указано, что Компания «S» для целей исчисления КПН отнесла на вычеты расходы, понесенные на основании договоров, заключенных с Компанией «К» и расходы по услугам, оказанным в рамках договоров с Компанией «FI» являются расходами, связанными с получением СГД. У Компании «S» имеются все первичные документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, а именно: договора на оказание услуг, акты выполненных работ/услуг, счета-фактуры, банковские документы по оплате и другие документы.
Из акта проверки следует, что Компания «S» для целей исчисления КПН отнесла на вычеты расходы, понесенные на основании договоров, заключенных с Компанией «FI» на оказание геолого-геофизических, операционных услуг, административно-управленческих услуг и услуг касающихся операционной деятельности.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о налогах из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом о налогах.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 статьи 15 Закона о налогах предусмотрено, что
вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.
В рассматриваемом случае, Компанией «S» заключены следующие договора с Компанией «FI»:
1) Договор SPC №2013/04/01 от 04.04.2013г. на оказание геолого-геофизических, административно-управленческих услуг и услуг касающихся операционной деятельности. Фактические работы на сумму 489216,0 тыс.тенге учтены на счетах бухгалтерского учета: №7211510511 ГРР стоимостью 319800,0 тыс.тенге (26650,0 тыс.тенге в месяц), № 7211517300 консультационные услуги на сумму 69600,0 тыс.тенге (5800,0 тыс.тенге в месяц), № 8010223770 другие услуги на сумму 47400,0 тыс.тенге (3950,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента его подписания, то есть с 04.04.2013г. и действует до 31.12.2013г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 04.04.2013г., а услуги оказаны за январь, февраль и март 2013г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 109200,0 тыс.тенге ((26650,0+ 5800,0+ 3950,0) *3) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
2) Договор SPC2014/04/41от 23.04.2014г. на оказание управленческих услуг.
Фактически услуги учтены на счете бухгалтерского учета №7211517300 как управленческие услуги в размере 78000,0 тыс.тенге (6500,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента его подписания, то есть с 23.04.2014г. и действует до 31.12.2014г.
При этом, указанные услуги по Договору SPC2014/04/41 от 23.04.2014г. отнесены на вычеты в размере 85226,13 тыс.тенге,
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 23.04.2014г., а услуги оказаны за январь, февраль и март 2014г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 19500,0 тыс.тенге (6500,0*3) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
Также, в ходе проверки установлено, что в 2014г. отнесенные на вычеты расходы в размере 7226,1 тыс.тенге (85226,13 - 78000,0) документально не подтверждены, к рассмотрению жалобы копии первичных документов на указанную сумму также, Компанией «S» не представлены.
3) Договор SPC2014/04/42 от 23.04.2014г. на оказание геолого-геофизических услуг.
Фактические работы учтены на счете бухгалтерского учета №7211510511 в размере 384000,0 тыс.тенге (32000,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента его подписания, то есть с 23.04.2014г. и действует до 31.12.2014г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 23.04.2014г., а услуги оказаны за январь, февраль и март 2014г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 96000,0 тыс.тенге (32000,0*3) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
4) Договор SPC2014/04/43 от 23.04.2014г. на оказание операционных услуг.
Услуги учтены на счете бухгалтерского учета №8010223770 как операционные услуги в размере 74400,0 тыс.тенге (6200,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента его подписания, то есть с 23.04.2014г. и действует до 31.12.2014г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 23.04.2014г., а услуги оказаны за январь, февраль и март 2014г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 18600,0 тыс.тенге (6200,0*3) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
5) Договор SPC2015/79 от 11.06.2015г. на оказание управленческих услуг.
Услуги на сумму 78000,0 тыстенге учтены на счете бухгалтерского учета №7211517300 как консультационные услуги (6500,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента подписания, то есть с 11.06.2015г и действует до 31.12.2015г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 11.06.2015г., а услуги оказаны за январь, февраль, март, апрель и май 2015г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 32500,0 тыс.тенге (6500,0*5) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
6) Договор SPC2015/80 от 11.06.2015г. на оказание геолого-геофизических услуг.
Фактические работы учтены на счете бухгалтерского учета №7211510511 на сумму 307000,0 тыс.тенге (25583,3 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор вступает в силу с момента подписания, то есть с 11.06.2015г и действует до 31.12.2015г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 11.06.2015г., а услуги оказаны за январь, февраль, март, апрель и май 2015г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 127916,7 тыс.тенге (25583,3*5) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
7) Договор SPC2015/81 от 11.06.2015г. заключен на оказание операционных услуг на сумму 60000,0 тыс.тенге, которые учтены на счете бухгалтерского учета №8010223770 (5000,0 тыс.тенге в месяц). Указанный Договор SPC 2015/81 вступает в силу с момента подписания, то есть с 11.06.2015г и действует до 31.12.2015г.
Таким образом, поскольку действие договора вступило в силу с 11.06.2015г., а услуги оказаны за январь, февраль, март, апрель и май 2015г. до заключения договора, соответственно подлежит исключению стоимость услуг на сумму 25000,0 тыс.тенге (5000,0 *5) из вычетов при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 15 Закона о налогах.
Исходя из изложенного, по результатам проверки в соответствии нормами статьи 15 Закона уменьшены вычеты на стоимость работ и услуг, выполненных до заключения контракта на оказание услуг и документально не подтвержденные расходы.
Таким образом, в части уменьшения вычетов на стоимость не подтвержденных документально расходов в размере 435942,8 тыс.тенге, в том числе по работам и услугам, выполненным до заключения контрактов на оказание услуг в сумме 428716,7 тыс.тенге и документально не подтвержденных расходов на сумму 7226,1 тыс.тенге, результат налоговой проверки и начисление КПН являются обоснованными.
В жалобе указано, что Компания «S», является недропользователем согласно Контракту на разведку, добычу и раздел углеводородного сырья на территории разведочных блоков в Атырауской и Актюбинской областях Республики Казахстан и осуществляет разработку нефтяных месторождений.
Согласно статьи 21 Контракта установлен стабильный налоговый режим. 22.12.2003г. было подписано соглашение к Контракту о внесении изменений в определения и статью 21 Контракта. Таким образом, к налоговым взаимоотношениям возможно применять Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001г. №209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс №209-II) действующий в редакции на дату вступления Соглашения 22.12.2003г. в силу. На момент вступления в силу Соглашения действующая редакция Налогового кодекса №209-II была по состоянию на 23.11.2003г. Статья 104 «Расходы подлежащие вычету» Налогового кодекса №209-II не содержит нормы касательно лжепредприятий и лжепредпринимательства. Учитывая статью 21.11 Контракта «стабильность налогового режима» Налоговый режим, установленный Контрактом, действует неизменно до окончания срока действия Контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим Контракта вносятся по соглашению сторон Контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики и Компании «S» по Контракту.
Из акта проверки следует, что в нарушение норм статьи 15 Налогового кодекса на вычеты отнесены расходы на юридические услуги, оказанные Компанией «Т». Налоговой проверкой данные расходы исключены из вычетов как расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о налогах из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом о налогах.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 статьи 15 Закона о налогах предусмотрено, что вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.
В рассматриваемом случае, в ходе проверки установлено отнесение на вычеты расходов по взаиморасчетам Компании «S» с Компанией «Т». Согласно сведениям счета - фактуры №675 от 05.10.2015г. и акта выполненных работ №675 от 05.10.2015г. Компания «Т» оказало юридические услуги Компании «S» на сумму 51500,6 тыс.тенге, при этом основной вид деятельности Компании «Т»» является оптовая торговля прочими непродовольственными товарами широкого потребления.
Из представленных в ходе налоговой проверки счета - фактуры №675 от 05.10.2015г. и акта выполненных работ №675 от 05.10.2015г. определить связь между оказанными Компанией «Т» юридическими услугами и предпринимательской деятельностью Компании «S» в рамках предпринимательской деятельности по Контракту не предоставляется возможным в связи с отсутствием расшифровки оказанных услуг, предусмотренной статьей 14 Закона о налогах. Как указано выше, пунктом 1 статьи 14 Закона о налогах установлено, что вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
Таким образом, вышеуказанные первичные документы не содержат полной информации, из которой виден состав, характер услуг, являющейся основанием для определения объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств по операциям и событиям, связанным с получением совокупного годового дохода Компании «S».
Дополнительно, следует отметить, что по данным информационного сайта КГД МФ РК контрагент Компании «S» Компания «Т» 26.04.2017г. признан бездействующим, имеет статус «неблагонадежный», снято с учета НДС по причине отсутствия по месту нахождения (акт обследования №218 от 14.01.2016г.), отчетность по КПН за 2015г. Компания «Т» в налоговые органы не представляло, то есть взаиморасчеты с Компанией «S» в СГД за 2015г. указанного контрагента не учтены.
Также, согласно протоколу допроса от 11.01.2016г. г.Актау, произведенного в рамках уголовного дела №157100121001697 в отношении Жакупова А.Х., директора Компании «Т» гражданина «А.Ю.Д» установлено, что «А.Ю.Д.» в июне 2015г. зарегистрировал Компанию «Т» для занятия предпринимательской деятельностью, в частности продажей инвалидных подъемников. В связи с отсутствием денежных средств «А.Ю.Д.» выписал доверенность на имя «Ж.А.Х.» и передал ему первичные документы не подозревая, что «Ж.А.Х.» будет заниматься обналичиванием денежных средств. Гражданин «А.Ю.Д.» далее поясняет, что от имени Компании «Т» никаких договоров с предприятиями не заключал, поставку товаров, отгрузку, загрузку и иные услуги не осуществлял.
Таким образом, Компания «Т», в лице «А.Ю.Д.» никакие услуги в адрес Компании «S» не осуществляло, в том числе по счету - фактуре №675 от 05.10.2015г. и акта выполненных работ №675 от 05.10.2015г. по юридическим услугам на сумму 51500,6 тыс.тенге.
Учитывая вышеизложенное, исходя из норм статьи 14 Закона о налогах исключение из вычетов расходов по юридическим услугам, не подтвержденных документально в размере 51500,6 тыс.тенге и начисление КПН по результатам налоговой проверки, является правомерным.
В жалобе приведено, что в уведомлении от 13.04.2018г. о результатах проверки в пункте 3 «о сумме уменьшенного убытка» допущена арифметическая ошибка, вместо 23422046,5 тыс.тенге согласно акту проверки должна быть сумма 13454071,3 тыс.тенге, что подтверждается данными содержащимися на странице 25 акта проверки.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В уведомлении от 13.04.2018г. о результатах проверки в пункте 3 «о сумме уменьшенного убытка» указана сумма в размере 23422046,5 тыс.тенге, которая складывается из общей суммы уменьшенных убытков за проверяемый период.
Согласно пункту 1 статьи 137 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. №99-IV ЗPK, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
В рассматриваемом случае, по данным акта №32 от 27.12.2013г. за 2012г. определен налогооблагаемый доход и исчислен КПН, таким образом, сумма переносимых убытков на 2013г. отсутствует, при этом в ФНО по КПН за 2013г. по строке «Налогооблагаемый доход (убыток) с учетом корректировки и перенесенных убытков» Компания «S» отразило убыток в сумме 12113744,9 тыс.тенге.
Поскольку, перенос убытков в последующие периоды 2014-2015гг. осуществлялся Компанией «S» без учета сумм убытка, полученного Компанией «S» в декларациях по КПН и подлежащего переносу, то есть в 2013г. отражена сумма переносимого убытка в размере 4340540,3 тыс.тенге и 2014г. в сумме 12113744,9 тыс.тенге, то в уведомлении произошло арифметическое задвоение суммы убытка в размере 23422046,5 тыс.тенге
Так, с учетом переносимого убытка за 2013г. в сумме 12113744,9 тыс.тенге и налогооблагаемого дохода в размере 2194770,5 тыс.тенге, отраженного в декларации по КПН Компании «S» за 2014г. сумма переносимого убытка на 2015г. составила 9918974,4 тыс.тенге (12113744,9- 2194770,5).
Далее, с учетом переносимого убытка за 2014г. и полученного Компанией «S» убытка за 2015г., полученная сумма переносимого убытка и должна быть отражена в пункте 3 «о сумме уменьшенного убытка» в уведомлении о результатах проверки.
Таким образом, сумма уменьшенного убытка по результатам проверки является необоснованным и подлежит пересчету.
В жалобе приведено, что до 2013г. транспортировка товарной нефти начиналась по трубопроводу от Нефтеналивного терминала (далее – ННТ) Компании «В», что и является местом отгрузки до приемо-сдаточного пункта (далее - ПСП) Компании «НМ» в Актюбинской области для дальнейшей транспортировки по системе магистрального нефтепровода (далее – МН) Компании «М» и транспортировка товарной нефти начиналась по трубопроводу от ННТ Жамансор, что так же является местом отгрузки по трубопроводу до ПСП Жамансор в Атырауской области для дальнейшей транспортировки по системе МН Компании «М».
В 2014г. введён в эксплуатацию ЦППН (центральный пункт подготовки нефти) расположенный на месторождении Таскудук в Актюбинской области. Подготовка товарной нефти в основном производиться на ЦППН и место отгрузки, то есть автотранспортный терминал, обеспечивающий поставку нефти с Контрактной территории на рынки сбыта расположен на ст.Жамансор, Кызылкогинского района Атырауской области для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М».
В жалобе приведено, что в акте проверки указана своеобразная трактовка статьи 1.43 Контракта на недропользование по пункту раздела, в котором признается не только место присоединения нефтяного и/или газового трубопровода, построенного подрядчиком или от имени подрядчика к магистральному, но и любой трубопровод или пункта налива (отгрузки), или к железнодорожному или автотранспортному терминалу, обеспечивающий поставку нефти и/или газа с Контрактной территории на рынки сбыта. По мнению налоговых органов, в английском варианте Контракта, данная формулировка разъяснении по пункту раздела звучит иначе. Согласно пункту 36.1 - "... в случае разночтения текстов, а также любого несоответствия предпочтение и приоритет будет отдаваться английскому тексту".
Компания «S» приводит дословную цитату п.1.43 Контракта на недропользования на английском языке: Sharing point - the point of connection of the oil and/or gas pipeline or loading (shipment) point or railroad or truck terminal, delivering Crude Hydfocarbons and/or Natural gas from the Contract Territory to market.
Отличий между смыслами версий на английском и русском языках статьи 1.43 нет: Точка Раздела (Пункт Раздела) - место присоединения нефтяного и/или газового трубопровода, построенного Подрядчиком или от имени Подрядчика к магистральному или любому прочему трубопроводу или пункту погрузки (отправки) или автомобильному или железнодорожному терминалу, обеспечивающему поставку углеводородного сырья и/или природного газа с контрактной территории на рынок.
На основании вышеизложенного Компани «S» требует отменить пересчёт исключённой стоимости услуг по транспортировке до магистрального трубопровода Компании «М» в размере 2423829,4 тыс.тенге.
Из акта проверки следует, что в связи с установлением отклонения цены сделки (с учетом самостоятельной корректировки) от рыночной цены налоговой проверкой произведена корректировка объектов налогообложения в соответствии с пункта 1 статьи 10 Закона. Также, на основании письменных пояснений и схем транспортировки, представленных Компанией «S» в ходе налоговой проверки (ответы на требования) определено, что транспортировкой товарной нефти в проверяемом периоде занимались компании: Компания «СТВ», Компания «ОМГ», Компания «ТОТ», Компания «В», Компания «НМ» и Компания «М» на основании заключенных договоров.
В проверяемом периоде у Компании «S» не было нефтяного и/или газового трубопровода, построенного Подрядчиком или от имени Подрядчика, как это предусматривает положение пункта 1.43 Контракта, соответственно, вся подготовленная товарная нефть доставлялась вышеперечисленным компаниями по схеме:
- от HHT Компании «В» до ПСП Компании «НМ» в Актюбинской области для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- от ННТ Жамансор до ПСП Жамансор в Атырауской области для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- с ЦППН до ННТ Жамансор расположенный на ст.Жамансор, Кызылкогинского района Атырауской области и на ННТ Компании «В» расположенный на станции Караулкелды, Байганинского района Актюбинской области, для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- с магистрального трубопровода Компании «М» в магистральный трубопровод Компании «К».
Учет всех услуг по транспортировке товарной нефти, оказанных на основании вышеперечисленных договоров, ведется Компанией «S» на счете №7110280000 «Услуги по транспортировке нефти».
Актом проверки установлено, что в проверяемом периоде у Компании «S» не было нефтяного и/или газового трубопровода, построенного Подрядчиком или от имени Подрядчика, как это предусматривает положение 1.43 Контракта. Таким образом, для целей определения ежегодной валовой добычи углеводородного сырья (далее - УВС), скорректированы доходы от реализации УВС и начислен платеж Доля РК в сумме 57604,7 тыс.тенге.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона при установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном Законом и иными законами Республики Казахстан.
При этом, в соответствии с пунктом 8 этой же статьи Закона, корректировка проводится по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
На основании корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 7.1 Контракта ежегодная валовая добыча УВС за вычетом потерь, предусмотренных технологией разработки Месторождения, делится на:
- (а) Затратную нефть, как указано в пункте 7.2 Контракта;
- (б) Прибыльную нефть, как указано в пункте 7.3 Контракта.
Ежегодная валовая добыча Сырой нефти согласно пункту 1.2 статьи 1 Контракта означает общий объем Сырой нефти, добытой в пределах Контрактной территории, учитываемый отдельно за каждый Календарный год, за вычетом потерь, предусмотренных технологией разработки Месторождения.
Согласно пункту 7.2 Контракта Компания имеет право на полное возмещение всех средств, использованных для проведения нефтяных операций на контрактной территории, отнесенных к Возмещаемым затратам в соответствии с Налоговым законодательством и условиями контракта, путем получения Затратной нефти в каждом календарном месяце.
При этом, согласно подпунктам а), b), с), d) пункта 7.2 статьи 7 контракта применительно к возмещаемым затратам, понесенным в связи с деятельностью по контракту, налогоплательщик имеет право получить в свое распоряжение определенный объем Углеводородов (затратная нефть), причем такой объем затратной нефти в общей сложности не должен превышать меньшей из следующих величин:
(I) стоимости (определенная в соответствии с пунктом 7.5 контракта) 80% от объема добытого УВС за вычетом потерь, предусмотренных технологией разработки месторождения, расходов на транспортировку нефти и косвенных налогов;
(ii) объема, стоимость которого (определенная в соответствии с пунктом 7.5. контракта) равная общей сумме расходов, подлежащих возмещению в связи с деятельностью по контракту в соответствии с налоговым законодательством и положениями статьи 21 Контракта.
В соответствии с пунктом 7.4 Контракта, если не будет заключено дополнительное соглашение, указанное в пункте 7.3 (е), то Подрядчик ежемесячно выплачивает Республике Казахстан вместо доставки УВС денежную сумму в размере, полученном за долю Республики, проданную Подрядчиком. Такая денежная сумма выплачивается Республике, в соответствии с пунктом 7.3 Контракта.
Согласно пункту 7.5 Контракта цена за УВС для целей исчисления Затратной нефти и Прибыльной нефти рассчитывается в Пункте раздела. Определение цены на УВС производится на основании цены, фактической полученной Подрядчиком, за вычетом всех расходов на транспортировку от Пункта раздела.
Так, согласно статье 1.43 Контракта Пункт раздела - означает место присоединения нефтяного и/или газового трубопровода, построенного Подрядчиком или от имени Подрядчика, к магистральному и любому другому трубопроводу или к пункту налива (отгрузки), или к железнодорожному или автотранспортному терминалу, обеспечивающее поставку нефти и/или газа с Контрактной территории на рынки сбыта.
Как указано выше, в проверяемом периоде у Компании «S» не было нефтяного и/или газового трубопровода, построенного Подрядчиком или от имени Подрядчика, как это предусматривает положение пункта 1.43 Контракта, соответственно, вся подготовленная товарная нефть доставлялась вышеперечисленным компаниями по схеме:
- от HHT Компании «B» до ПСП Компании «НМ» в Актюбинской области для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- от ННТ Жамансор до ПСП Жамансор в Атырауской области для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- с ЦППН до ННТ Жамансор расположенный на ст.Жамансор, Кызылкогинского района Атырауской области и на ННТ Компании «В» расположенный на станции Караулкелды, Байганинского района Актюбинской области, для дальнейшей транспортировки по системе Компании «М»;
- с магистрального трубопровода Компании «М» в магистральный трубопровод Компании «К».
Стоимость расходов по транспортнике нефти, учтенных в бухгалтерском учете Компании «S» на счете №7110280000 «Услуги по транспортировке нефти» составили за 2013г.- 679700,3 тыс.тенге, 2014г.- 1224803,0 тыс.тенге и 2015г. – 1547756,6 тыс.тенге.
В ходе проверки установлено, что Компанией «S» в нарушение положений 7.5 Контракта при определении цены за УВС в Пункте раздела завышена стоимость расходов по транспортировке нефти от Пункта раздела, в связи с неправильным определением Пункта раздела.
В этой связи, для определения цены за УВС в Пункте раздела, налоговой проверкой приняты стоимость услуг по транспортировке, оказанных Компанией «М», то есть расходы по транспортировке нефти с магистрального трубопровода Компанией «М» в магистральный трубопровод Компании «К».
Таким образом, при определении цены УВС исключена стоимость услуг Компании «СТВ», Компании «ОМГ», Компании «ТОТ», Компании «В», Компании «НМ» по транспортировке до магистрального трубопровода Компании «М» в размере 2423829,4 тыс.тенге, в том числе: 2013г. – 475326,2 тыс.тенге, 2014г. – 834106,5 тыс.тенге и 2015г. – 1114396,7 тыс.тенге.
Таким образом, в ходе налоговой проверки установлено, что Компанией «S» для целей определения Доли РК занизило стоимость прибыльной нефти в результате неправильного определения цены за УВС в Пункте раздела, по результатам проверки произведен пересчёт стоимости услуг по транспортировке от месторождений до магистрального трубопровода Компании «М».
Следовательно, начисление Доли РК в размере 57604,7 тыс.тенге произведено с учетом отклонения цены сделки от рыночной цены в связи с произведенной корректировкой объектов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона и пересчёта стоимости услуг по транспортировке от месторождений до магистрального трубопровода Компании «М».
Таким образом, результат налоговой проверки в части начисления Доли РК по результатам проверки является обоснованным.
III. Роялти.
В жалобе указано, что по результатам проверки уменьшен размер по потерям в пути на основании подпункта 3) пункта 1 статьи 18 Закона, регламентирующего очередность использования источников информации по рыночным ценам и дифференциалам. Компанией «S», при расчете в составе дифференциала размер потерь в пути использована информация, полученная от покупателя, без использования официальных источников информации по рыночным ценам и дифференциалам.
Таким образом, установлено, что объект налогообложения (доход от реализации) за 2013-2015гг. скорректирован, указанное корректирование повлекло неправомерное начисление Роялти на сумму 3097,9 тыс.тенге.
Из акта проверки следует, что в связи с установлением отклонения цены сделки (с учетом самостоятельной корректировки Компании «S») от рыночной цены налоговой проверкой произведена корректировка объектов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 30) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований.
В ходе проверки КПН в связи с установлением отклонения цены сделки (с учетом самостоятельной корректировки) от рыночной цены налоговой проверкой произведена корректировка объектов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона, для целей объекта обложения Роялти, скорректированы доходы от реализации УВС.
В соответствии со статьей 21.2.4.3.1.Контракта объектом обложения Роялти по углеводородам является стоимость объема добытых Углеводородов, которая рассчитывается на базе средней цены реализации Углеводородов за отчетный период без учета косвенных налогов, уменьшенной на сумму фактических расходов на транспортировку до места продажи.
В рассматриваемом случае, для целей исчисления средней цены реализации УВС, в связи с установлением отклонения цены сделки от рыночной цены, в ходе проверки с учетом произведенной корректировки объектов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона (уменьшением расходов на транспортировку) в 2013г. на 16224,3 тыс.тенге и в 2015г. на 9330,7 тыс.тенге, в связи с изменением цены УВС и в соответствии с данными бухгалтерского учета Компании «S» рассчитано увеличение (уменьшение) роялти:
- 2013г. по ставке 2% начислено 2754,3 тыс.тенге;
- 2014г. по ставке 2% уменьшено 3447,2 тыс.тенге;
- 2015г. по ставке 2% начислено 3790,7 тыс.тенге.
Исходя из изложенного, с учетом данных бухгалтерского учета и первичных документов, данных ФНО Компании «S» установлено расхождение и произведено начисление роялти по ставке 2% в размере 3097,9 тыс.тенге.
Таким образом, результат налоговой проверки в части начисление роялти по результатам проверки является обоснованным.
Как указано в жалобе, пунктом 21.11 Контракта «Стабильность налогового режима» определено, что налоговый режим, установленный Контрактом, действует неизменно, до окончания срока действия Контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим Контракта вносятся по соглашению сторон Контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики и Подрядчика по Контракту.
В соответствии с пунктом 21.2.4.4.8 Контракта остаток исторических затрат в размере 15721,6 тыс.тенге долларов США, уплачивается в бюджет Республики Казахстан в следующем порядке:
начиная с 01.01.2007г. по 31.12.2009г. - ежеквартально по 50000 долларов США;
оставшаяся сумма - с 01.01.2010г. по 3112.2022г. - ежеквартально по 290800 долларов США.
Компания «S» в жалобе указывает, что при составлении расчета суммы платежа правильно определил сумму платежа по возмещению исторических затрат в Долларах США - ежеквартально по 290800 долларов США с 01.01.2007г. по 31.12.2015г.
Доводы налоговых органов о том, что для исчисления квартального платежа по возмещению исторических затрат Компания «S» должна применить официальный курс Национального Банка Республики Казахстан на день совершения операции, является необоснованным.
В соответствии со статьей 8 Закона о налогах установлено, что при исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа). Следовательно, положения данной статьи Закона о налогах по пересчету суммы выручки, других поступлений, а также понесенных затрат в иностранной валюте в тенге, применяются при исчислении облагаемого дохода и Положения статьи 8 Закона о налогах не применяются для расчета платежей по возмещению исторических затрат.
Из акта проверки следует, что Компания «S» для исчисления квартального платежа по декларации по платежу по возмещению исторических затрат, применяло рыночный курс обмена валют, установленный на первое января календарного года.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно Контракту для Компании «S» действует стабильность налогового режима по состоянию на 18.08.1999г. - Закон о налогах в редакции на 18.08.1999г.
В соответствии со статьей 8 Закона о налогах при исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан (далее - НБ РК) на день совершения операции.
В рассматриваемом случае, Компания «S» для исчисления квартального платежа по декларации по платежу по возмещению исторических затрат, применяло рыночный курс обмена валют на первое января текущего календарного года, в этой связи в ходе проверки в соответствии со статьей 8 Закона о налогах начислены платежи по возмещению исторических затрат по официальному курсу инвалюты (долларов США) НБ РК на дату выплаты квартального платежа по возмещению исторических затрат:
- Компанией «S» применен курс инвалюты (долларов США) НБ РК в 1 – 3 кварталах на дату 01.01.2013г. в размере 150,74 и в 4 квартале на дату 01.01.2014г. в размере 154,06, начислен платеж по возмещению исторических затрат за 2013г. в размере 176306,2 тыс.тенге;
- в ходе проверки курс инвалюты (долларов США) НБ РК применен на дату выплаты платежа по возмещению исторических затрат: 15.04.2013г. курс 150,93, 23.07.2013г. курс 153,03, 10.10.2013г. курс 154,28, 22.01.2014г. курс 155,30 и начислен платеж в размере 178417,4 тыс.тенге, что привело к начислению платежа в размере 2111,2 тыс.тенге (178417,4-176306,2).
- Компанией «S» применен курс инвалюты (долларов США) НБ РК в 1 – 4 кварталах на дату 01.01.2014г. в размере 154,06 и начислен платеж по возмещению исторических затрат за 2014г. в размере 179202,6 тыс.тенге;
- в ходе проверки курс инвалюты (долларов США) НБ РК применен на дату выплаты платежа по возмещению исторических затрат: 24.04.2014г. курс 182,01, 14.07.2014г. курс 183,52, 10.10.2014г. курс 181,80, 21.01.2015г. курс 183,80 и начислен платеж в размере 212612,6 тыс.тенге, что привело к начислению платежа в размере 33410,0 тыс.тенге (212612,6 -179202,6).
- Компанией «S» применен курс инвалюты (долларов США) НБ РК в 1 – 4 кварталах на дату 01.01.2015г. в размере 182,35 и начислен платеж по возмещению исторических затрат за 2015г. в размере 212109,5 тыс.тенге;
- в ходе проверки курс инвалюты (долларов США) НБ РК применен на дату выплаты платежа по возмещению исторических затрат: 29.04.2015г. курс 185,80, 22.07.2015г. курс 187,05, 22.10.2015г. курс 277,51, 22.01.2016г. курс 383,19 и начислен платеж в размере 300765,7 тыс.тенге, что привело к начислению платежа в размере 88656,2 тыс.тенге (300765,7-212109,5).
Следовательно, в ходе проверки в соответствии со статьей 8 Закона о налогах, в связи с установленным расхождением даты определения и применение Компанией «S» рыночного курса иностранной валюты в ходе проверки обосновано начислены платежи по возмещению исторических затрат в сумме 124177,4 тыс.тенге по официальному курсу НБ РК на дату выплаты платежа по возмещению исторических затрат.
Таким образом, результат налоговой проверки в части начисления платежа по возмещению исторических затрат по результатам проверки является обоснованным.
Компания «S» в жалобе приводит следующие обоснования: согласно статьи 34.1 «Положения настоящего контракта остаются неизменными на протяжении всего срока действия Контракта.» и статьи 34.2 «если не имеется ничего противоречивого в настоящем Контракте, любые изменения государственного, областного и/или местного Законодательства Республики Казахстан после даты вступления Контракта в силу, ухудшающие положение подрядчика, не будут применены к настоящему Контракту ...».
Из акта проверки следует, что в соответствии с главой 2 Закона «Об обязательном социальном страховании» начислены социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в сумме 113117,7 тыс.тенге за период 2013-2015гг.
Проверив доводы Компания «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 308-1 Налогового кодекса налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 01.01.2009г. и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также в контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении операторов в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или операторами, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон.
Согласно подпункту 33) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, налоговый режим - это совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежах в бюджет, установленного Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 5 Закона Республики Казахстан от 25.04.2003г. № 405-II «Об обязательном социальном страховании» одними из основных принципов обязательного социального страхования являются: всеобщность соблюдения и исполнения законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и обязательность участия в системе обязательного социального страхования. Следовательно, нормы Закона Республики Казахстан от 25.04.2003г. № 405-II «Об обязательном социальном страховании» являются обязательными для всех работодателей, в том числе, для недропользователей, у которых закреплена стабильность налогового режима.
Также, согласно статье 12 Закона Республики Казахстан от 16.12.1998г. №318-1 «О республиканском бюджете на 1999г.» плательщики должны зачислять в счет социального налога задолженность по взносам в Пенсионный фонд, Государственный центр по выплате пенсий, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Фонд содействия занятости, а также отчисления пользователей автомобильных дорог (ранее поступавших в Дорожный фонд) за прошлые периоды.
Исходя из изложенного следует, что оплата платежей в фонд государственного социального страхования законодательно зафиксирована на момент подписания Контракта на разведку, добычу и раздел углеводородного сырья на территории блоков в Атырауской и Актюбинской областях №366 от 16.09.1999г.
При этом согласно пункту 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004г. №683 для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, в ходе налоговой проверки для исчисления отчислений в фонд государственного социального страхования учтены все виды выплат, которые являются доходами работников Компании «S» с применением ставки 5%, в этой связи начисление социального налога по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По применению Компанией «S» ставок при расчете Социального налога следует отметить, что главой 21 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрен порядок обжалования уведомления о результатах проверки. При этом, обжалованное уведомление о результатах проверки №390 от 13.04.2018г. не содержит начисление (уменьшение) сумм по Социальному налогу, исходя из изложенного, требование Компании «S», относительно пересчету начисленного Компанией «S» Социального налога является необоснованным.
Следует отметить, что учитывая закрепленную в Контракте норму стабильности налогового режима, Компания «S» не имеет право уменьшать исчисленную сумму социального налога на сумму отчислений в Государственный фонд социального страхования без внесения соответствующих изменений и дополнений в условия Контракта, поскольку согласно пункту 1 статьи 308-1 Налогового Кодекса налоговый режим, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима.
Таким образом, результат налоговой проверки в части данного обжалуемого вопроса, является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа согласно Решению, а в остальной части оставить без изменения.