Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: подписной бонус
Министерством финансов Республики Казахстан, рассмотрена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении бонуса от организаций нефтяного сектора.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2015г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.09.2017г. о начислении бонуса от организаций нефтяного сектора в сумме налога 4 031 083,6 тыс.тенге и пени 1 129 354,4 тыс.тенге.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей пени послужила разница в применении значения коэффициента расширения контрактной территории, превышающей 0,1. Компания «А» приводит пункт 5 статьи 314 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), в соответствии с которым для нефтяных контрактов - как произведение коэффициента расширения контрактной территории и первоначальной суммы подписного бонуса по данному контракту. Коэффициент расширения контрактной территории определяется компетентным органом или соответствующим местным исполнительным органом, осуществляющим предоставление права недропользования, как отношение размера площади, на которую расширяется контрактная территория, к первоначальному размеру площади контрактной территории. При этом в случае, если значение коэффициента расширения контрактной территории превышает 0,1, независимо от количества случаев ее расширения, к размеру подписного бонуса, приходящемуся на такое превышение, применяется коэффициент 3. Таким образом, по расчету Компании «А» подписного бонуса в связи с расширением контрактной территории составляет 168 070,0 тыс.тенге (1680 700,0 тыс.тенге (сумма первоначального оплаченного подписного бонуса) х 0,10).
Далее, Компания «А» приводит расчет коэффициента, превышающего 0,1 к: - (0,16 (коэффициент по письму Министерства энергетики) - 0,10) х 3 (коэффициент повышения), который равен 0,18 и применяет к сумме первоначального оплаченного подписного бонуса, в результате чего сумма бонуса определена в размере 302 526,0 тыс.тенге, при этом сумма подписного бонуса в связи с расширением контрактной территории составляет 168 070,0 тыс.тенге. Таким образом, сумма подписного бонуса согласно расчета Компании «А» составила 470 596,0 тыс.тенге, который был уплачен в полном объеме.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Компания «А» осуществляет деятельность на основании Контракта по недропользованию и Дополнением к Контракту, недропользователю предоставлен геологический отвод с расширением границ до 1925,1 квадратных километров.
Дополнением № 2 к Контракту, недропользователю предоставлен геологический отвод с расширением границ до 2238,38 квадратных километров.
Согласно пункту 2 статьи 315 Налогового кодекса при расширении контрактной территории подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в течение тридцати календарных дней с даты внесения изменений в контракт на недропользование о таком расширении в порядке, установленном законодательством РК.
В рассматриваемом случае, Дополнением №2 к Контракту, недропользователю предоставлен геологический отвод с расширением границ до 2 238,38 квадратных километров.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 5 статьи 314 Налогового кодекса при расширении контрактной территории размер подписного бонуса определяется в следующем порядке:
для нефтяных контрактов - как произведение коэффициента расширения контрактной территории и первоначальной суммы подписного бонуса по данному контракту. Коэффициент расширения контрактной территории определяется компетентным органом или соответствующим местным исполнительным органом, осуществляющим предоставление права недропользования, как отношение размера площади, на которую расширяется контрактная территория, к первоначальному размеру площади контрактной территории.
При этом в случае, если значение коэффициента расширения контрактной территории превышает 0,1, независимо от количества случаев ее расширения, к размеру подписного бонуса, приходящемуся на такое превышение, применяется коэффициент 3.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 31 Налогового кодекса налоговое обязательство по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательство по уплате пеней и штрафов исполняются в национальной валюте, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, законодательными актами РК, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательством РК и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
В рассматриваемом случае, в ходе проверки установлено, что площадь расширения контрактной территории составляет 313,28 (2238,38-1925,1) квадратных километров. Площадь геологического отвода по Контракту составляет 888 квадратных километров, что и является первоначальным размером площади контрактной территории. В этой связи, коэффициент расширения контрактной территории составляет 0,352792792792793 (313,28/888), что больше установленного коэффициента (0,1) и, соответственно, в соответствии с пунктом 5 статьи 314 Налогового кодекса, применяется коэффициент 3, в результате коэффициент превышения составил 0,75837837837 ((0,352792792792793-0,1) x 3).
Также, согласно ответа на запрос компетентный орган, осуществляющий предоставление права недропользования, устанавливает коэффициент расширения контрактной территории в размере 0,35279279.
Следует отметить, что первоначальная сумма подписного бонуса, установленная Контрактом и отраженная в декларации по подписному бонусу» за 2008 год составляет 14 000 000 долларов. Данная сумма учитывается при расчете для определения суммы подписного бонуса на расширенную территорию, которая составляет 12 017 297 долларов США ((14 000 000 х 0,1) + (14 000 000 х 0,75837837837)), что в эквиваленте составляет 4 501 679,5 тыс.тенге (по курсу доллара на дату уплаты подписного бонуса (21.01.2016г.) 374,6 тенге). Сумма начисленного и уплаченного Компанией «А» подписного бонуса составила 470 596,0 тыс.тенге, в связи с чем, возникает разница по сумме подписного бонуса, подлежащего уплате в размере 4 031 083,6 тыс.тенге (4501679,5 - 470596,0).
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.