Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «К» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «Витрум ® Бьюти», «Витрум ® Бьюти Элит», «Витрум® Вижн форте», «Витрум® Перфоменс», «МультиМакс® Долголетие», «МультиМакс® для глаз», «Биовитрум ® Органик Иммуно», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 16 173, 3 тыс. тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «К» считает, что все вышеуказанные препараты, за исключением «Биовитрум ® Органик Иммуно», являются лекарственными средствами, имеющими соответствующие регистрационные удостоверения лекарственных средств.
Соответственно, Компания «К» не соглашается с доводами таможенного органа о том, что поскольку в данных препаратах, кроме витаминов и минералов, содержатся и другие вещества (такие как аминокислоты и растительные компоненты), то вышеуказанные препараты требуют отнесения в товарную подсубпозицию «2106 90 980 9» по ТН ВЭД ЕАЭС.
Кроме того, Компания «К» считает, что данные препараты изначально были неверно классифицированы декларантом в группе «21» Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) (Разные пищевые продукты), тогда как на самом деле они должны быть отнесены в группу «30» (Фармацевтическая продукция).
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Согласно статье 40 Кодекса проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля после выпуска товаров, проводимого в порядке, установленном главами 47 и 48 Кодекса.
В рассматриваемом случае таможенным органом на основании наличия признаков нарушения таможенного законодательства была проведена камеральная таможенная проверка в отношении Компании «К» в части правомерности применения кода товаров в соответствии с ТН ВЭД.
В ходе камеральной таможенной проверки 12 февраля 2018 года Департаментом были приняты Решения о классификации товаров «Витрум ®Бьюти», «Витрум ®Бьюти Элит», «Витрум®Вижн форте», «Витрум®Перфоменс», «МультиМакс®Долголетие», «МультиМакс®для глаз», «Биовитрум®Органик Иммуно».
Согласно размещенным на сайте www.dari.kz («Национальный центр экспертизы лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники» Министерства здравоохранения Республики Казахстан) инструкциям по применению установлено следующее:
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
витамины А, Е, D3, C, B1, B2, B6, B12, кислота фолиевая, никотинамид, биотин, пантотеновая кислота, рутин, инозитол, холин, биофлавоноиды, бетаина гидрохлорид, пара-аминобензойная кислота, L-цистеин, L-метионин, папаин, кальций, йод, железо, магний, фосфор, цинк, марганец, селен, бор, хвоща полевого трава.
Согласно фармакодинамике комбинированный препарат, действие которого определяется свойствами веществ, входящих в состав препарата. Активные компоненты препарата являются важной составной частью ферментативных систем, участвующих в основных метаболических процессах. Содержит аминокислоты, необходимые для формирования коллагена и других белков, способствующих улучшению структуры кожи, ногтей и волос; способствует нормализации обмена веществ, оказывает антиоксидантное действие. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
Витамины А, Е, D3, C, B1, B2, B6, B12, Кальция пантотената, Фолиевой кислоты, Никотинамида, Биотина, Кальций, Магний, Железо, Цинк, Марганец, Калий, Селен, Бор, Пара-аминобензойной кислоты, Папаина, Бетаина, Рутозида, Инозитола, Холина, L-Цистеина, L-Аргинина, L-Лизина, L-Метионина, Алое вера листьев, Чая листьев экстракта, Виноградных косточек экстракта, Лимона биофлавоноидов, Маслины европейской листьев экстракта, Ламинарии слоевища, Мяты перечной травы экстракта, Имбиря аптечного корневища экстракта, Крапивы листьев экстракта, Аниса плодов экстракта, Куркумы корневища экстракта, Хвоща полевого травы экстракта, Лаванды травы экстракта, Коричного дерева коры экстракта, Розмарина листьев экстракта.
Согласно фармакодинамике комбинированный препарат, действие которого определяется свойствами веществ, входящих в состав препарата. Активные компоненты препарата являются важной составной частью ферментативных систем, участвующих в основных метаболических процессах. Содержит аминокислоты, необходимы для формирования коллагена и других белков, способствующих улучшению структуры кожи, ногтей и волос; способствует нормализации обмена веществ, оказывает антиоксидантное действие. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества содержащиеся в одной таблетке:
Лютеин, зеаксантин, витамины С, Е, А, В2, цинк, селен, рутин, черники экстракт.
Согласно фармакодинамике комплекс витаминов, минералов, растительных каротиноидов и антоцианозидов. Оказывает антиоксидантное и защитное действие. Оказывает метаболическое действие, укрепляет капилляры глаза, усиливает остроту зрения (в том числе у больных с осложненной миопией), улучшает сумеречное зрение, улучшает зрение при повышенных нагрузках на глаза. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
витамины А, D3, Е, С, В1, В2, В6, В12, К1, никотинамид, биотин, пантотеновая кислота, кальций, калий, фосфор, йод, железо, магний, медь, цинк, хлориды, хром, молибден, марганец, селен, олово, никель, кремний, ванадий, бор, женьшень (стандартизированный экстракт из корня американского женьшеня).
Согласно фармакодинамике Фармакологические свойства определяются комплексом витаминов, минеральных веществ, микроэлементов и растительных компонентов, входящих в состав препарата. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
Витамины А, Е, С, В1, В2, В6, В12, Никотинамид, Цинк, Селен, Лютеин, Черника, Маточное молочко, Биофлавоноиды цитрусовых.
Согласно фармакодинамике комплекс витаминов, минералов и растительных компонентов создан для профилактики и лечения нарушений зрения. Укрепляет капилляры глаза, оказывает антиоксидантное действие, улучшает зрение в условиях как слабой, так и избыточной освещенности, а также при чрезмерных нагрузках на глаза. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
Витамины А, D3, Е, С, В1, В2, В6, В12, К1, Биотин, Кислота фолиевая, Никотинамид, Кальция пантотенат, Фосфор, Кальций, Медь, Йод, Железо, Магний, Цинк, Калий, Хлориды, Марганец, Селен, Хром, Молибден, Олово, Ванадий, Никель, Кремний, Гинкго билоба листьев порошок, Лютеин.
Согласно фармакодинамике витаминно-минеральный комплекс с растительными компонентами, разработанный с учетом физиологических потребностей людей старшего возраста. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
Активные вещества, содержащиеся в одной таблетке:
Витамины А, С, D3, Е, В1, В2, В6, В12, Никотинамид, Фолиевая кислота, Биотин, Кальция пантотенат, Цинк, Селен, Марганец, Хром, Ликопин, Женьшеня американского корней порошок, Смесь злаков: Ячменя посевного листьев порошок, Люцерны посевной травы порошок, Овса посевного травы порошок, Пшеницы зерен порошок, Сои волокна.
Это сочетание 11 основных витаминов, 4 минеральных веществ и смеси натуральных фитокомпонентов органического происхождения. Производитель: Юнифарм, Инк. (США).
В соответствии со статьей 40 Кодекса при классификации товаров таможенные органы, декларанты или иные лица используют:
1) Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
2) примечания к разделам, группам, позициям.
В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:
1) пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;
3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;
4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.
Согласно текстам пояснений к товарной позиции 3004, в данную товарную позицию включаются лекарственные средства, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, при условии, что они:
(а) расфасованы в виде дозированных лекарственных форм или в формах, таких как таблетки, ампулы (например, бидистиллированная вода в ампулах емкостью 1,25 – 10 см3, находящая применение или для непосредственного лечения некоторых заболеваний, например, алкоголизма, диабетической комы, или в качестве растворителя для приготовления лекарственных растворов для инъекций), капсулы, крахмальные капсулы, капли или пастилки, лекарственные средства в форме трансдермальных систем, или небольшие количества порошка, приготовленные в качестве одноразовой дозы для использования в терапевтических или профилактических целях.
(б) в упаковках для розничной продажи для использования в терапевтических или профилактических целях. Это относится к продуктам (например, бикарбонат натрия и порошок тамаринда), которые благодаря своей упаковке и особенно приложенным к ним указаниям к применению (описание заболевания или состояния, при котором их следует использовать, способа применения или использования, описание доз и т.д.) явно предназначены для продажи непосредственно потребителям (частным лицам, больницам и т.д.) для применения в вышеуказанных целях без переупаковки.
Эти указания (на любом языке) могут помещаться на этикетке, вкладыше или в другом месте. Однако само по себе указание на то, что продукт имеет фармацевтическую или какую-то другую степень чистоты, не является достаточным основанием для включения его в данную товарную позицию.
Также в данную товарную позицию не включаются пищевые добавки, содержащие витамины или минеральные соли, которые приготовлены в целях поддержания здоровья и хорошего самочувствия, но не имеют указаний по применению их для лечения или профилактики каких-либо заболеваний. Такие продукты, выпускаемые обычно в жидком виде, но которые могут также поставляться в порошках или таблетках, как правило, включаются в товарную позицию 2106 или группу 22.
Соответственно классификация данных товаров осуществляется следующим образом.
Согласно ОПИ 1 к ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями ОПИ 2-5 где это применимо.
Учитывая область применения и химическое содержание основных действующих веществ, рассматриваемые товары в силу ОПИ 1 классифицируются в товарной позиции 2106 ТН ВЭД.
Для отнесения к конкретной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ОПИ 2 (товары, представленные в некомплектном или незавершенном, в несобранном или разобранном виде; смеси и соединения материалов или веществ) не применимо, так как в силу ОПИ 1 для данных товаров номенклатурой предусмотрена конкретная товарная позиция.
Соответственно необходимо перейти к положениям ОПИ 3, так согласно ОПИ 3 а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.
Для целей дальнейшей классификации рассматриваемых товаров ввиду определения товарной позиции, но невозможности отнесения товара по ОПИ 1 к конкретной товарной подсубпозиции, необходимо учитывать химический состав компонентов товаров.
Согласно имеющимся данным, в активных действующих веществах в представленных товарах содержатся витамины, минеральные вещества, вещества растительного происхождения, а также глюкоза, сахароза, крахмал, аминокислоты.
Так как положения ОПИ 3 а) не решают вопрос классификации, как и ОПИ 3 б) «классификация по тому материалу или составной части, которые придают товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим» дальнейшая классификация товаров осуществляется в соответствии с положениями ОПИ 3 в) «Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров» также с положениями ОПИ 6 «Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми».
Следует отметить, что в соответствии с инструкциями по применению ввезенные препараты являются комбинированными и их действие определяется свойствами веществ, входящих в состав, и при этом вещества растительного происхождения, аминокислоты и полипептиды указаны как активные компоненты.
На основании вышеизложенного классификация товаров «Витрум ® Бьюти», «Витрум ® Бьюти Элит», «Витрум® Вижн форте», «Витрум® Перфоменс», «МультиМакс® Долголетие», «МультиМакс® для глаз», «Биовитрум ® Органик Иммуно» в соответствии с ОПИ 1, 3в) и 6 в товарной подсубпозиции 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС является правомерной.
Помимо этого, в ходе рассмотрения жалобы установлено, что согласно электронной базе деклараций на товары, Компанией «К» указанные и аналогичные товары продолжают импортироваться с заявлением кода ТН ВЭД 2106 90 980 9, как «прочие пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные».
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенных товаров признаны правомерными.