Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Т» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте буровых машин и компрессорных установок, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 3 379,4 тыс. тенге. Причиной начисления послужил факт нецелевого использования товаров.
Компания «Т», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Т» сообщает, что буровые машины и компрессорные установки, по которым при импорте налог на добавленную стоимость (далее - НДС) уплачен методом зачета, передало ТОО «Х» во временное пользование, что подтверждается бухгалтерскими документами.
Оплата за использование данного оборудования производилась частично согласно договору о передачи во временное владение.
Компания «Т» указывает, что ошибочно сняла с учета вышеуказанную технику, что подтверждается счетами - фактурами. В данное время ведется переоформление вышеуказанной техники в Управлении сельского хозяйства с ТОО «Х» на Компанию «Т».
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г., предусмотрено, что статья 250 НК РК от 12.06.2001г., действует до 1 января 2022 года.
Согласно пункту 1 статьи 250 НК РК НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом пунктом 2 статьи 250 НК РК предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 НК РК, плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров. На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статьей 250 НК РК предусмотрено, что в случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных названной статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Таким образом, нормами статьи 250 НК РК предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета, в отношении импортируемых товаров, не предназначенных для дальнейшей реализации.
В рассматриваемом случае в соответствии со статьей 250 НК РК при таможенном оформлении Компания «Т» предоставила в таможенный орган обязательства, согласно которым обязалось:
- отразить в налоговой декларации по НДС суммы НДС, подлежащие уплате методом зачета по импорту товара;
- использовать товары строго в соответствии с их целевым назначением, т.е. не для дальнейшей реализации, а в случае нецелевого использования товаров – уплатить сумму НДС и пени в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Республики Казахстан.
Несмотря на ограничения, предусмотренные статей 250 НК РК Республики Казахстан и обязательствами о целевом использовании товаров, Компания «Т» 18.02.2016г. с ТОО «Х» заключило договор купли-продажи с целью реализации товара.
На основании вышеизложенного, учитывая нецелевое использование товаров, при импорте которых уплата НДС произведена методом зачета, таможенным органом начислена сумма НДС на импортируемые товары с учетом пени.
Касательно доводов Компании «Т» об ошибочности сделки следует отметить, что согласно письму Управления сельского хозяйства вышеуказанные товары, ввезенные Компанией «Т», сняты с регистрационного учета 17.05.2016г. в связи с их реализацией и по информации Компании «Т» на момент подачи жалобы находятся на регистрационном учете на ТОО «Х».
Следует отметить, что в соответствии с п. 4 гл.1 «Правил государственной регистрации тракторов и изготовленных на их базе самоходных шасси и механизмов, прицепов к ним, включая прицепы со смонтированным специальным оборудованием, самоходных сельскохозяйственных, мелиоративных и дорожно-строительных машин и механизмов, специальных машин повышенной проходимости» утвержденных Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 30.03.2015г. № 4-3/267 (далее – Правила), регламентировано, что собственники или иные лица в течение тридцати календарных дней с момента поступления машины в их собственность (владение), выбытия из их собственности (владения) либо наступления обстоятельств, влекущих необходимость регистрации (перерегистрации) или снятия с регистрационного учета машин, совершают установленные настоящими Правилами действия для регистрации (перерегистрации) или снятия с регистрации машин.
В соответствии, с п. 3 гл. 1 Правил под регистрирующими пунктами понимается местный исполнительный орган области, города республиканского значения, столицы, района (города областного значения) (далее – местный исполнительный орган) в данном случае регистрирующим органом является Управление сельского хозяйства.
Таможенным органом в рамках таможенного контроля направлены запросы в Коммунальное государственное учреждение Управление сельского хозяйства на предмет проверки регистрации оборудования. В соответствии с ответами вышеуказанное оборудование снято с регистрационного учета 17.05.2016г. на основании договора купли - продажи от 18.02.2016г.
В свою очередь в соответствии пп. 1.1 п. 1 предметом договора от 18.02.2016г. оговорено следующее «Продавец обязуется передать в собственность, а покупатель принять и оплатить на условиях Договора спец. технику, количество, цена и качественные характеристики которого изложены в Спецификации, согласованной обеими Сторонами и являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора (Приложение №1)»
В соответствии с п. 39 параграфа 3 Правил снятие с регистрационного учета машин производится в случаях:
1) изменения местожительства (юридического адреса) лица, на которое зарегистрирована машина, если новое местожительство (юридический адрес) находится за пределами территории обслуживания регистрационным пунктом, зарегистрировавшим машину;
2) прекращения права собственности на машину;
3) утилизации (выбраковки, списания) машины;
4) вывоза машины за пределы Республики Казахстан.
Согласно статье 393 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Если в соответствии с законодательными актами для заключения договора необходима передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества.
В соответствии со статьей 386 ГК РК договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
На основании изложенного, учитывая указанные обстоятельства и предоставленные документы, Компанией «Т» нарушено обязательство о целевом использовании товаров.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС признаны правомерными.