Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Q» на уведомление об устранении нарушений Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - таможенный орган) о начислении НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу целевого использования товаров, импортированных с уплатой НДС методом зачета, по результатам которой вынесено уведомление об устранении нарушений на общую сумму 7 205,6 тыс. тенге.
Компания «Q», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Компания «Q» поясняет, что в соответствии с внешнеэкономическим контрактом импортировало в Республику Казахстан асфальтоукладчик, заявив его при таможенном оформлении как оборудование для общественных работ, строительства или других аналогичных работ, дорожная отделочная машина с вспомогательным оборудованием.
Основным видом деятельности Компания «Q» является строительство дорог, поэтому приобретение асфальтоукладчика связано именно с производственной деятельностью. НДС при декларировании был уплачен методом зачета в размере 4 203,5 тыс. тенге. Компания «Q» взяла на себя обязательство использовать ввезенный асфальтоукладчик строго в соответствии с целевым назначением, то есть по прямому его предназначению для собственных нужд.
Приобретенный товар был поставлен на основные средства в соответствии с правилами бухгалтерского учета, где он числится до настоящего времени. При этом данные бухгалтерского учета таможенный орган не запрашивал и бухгалтерский учет не проверял.
Компания «Q» полагает, что вывод о реализации асфальтоукладчика таможенный орган сделал только на основании письма Компании «Q», однако Компания «Q» в своем письме не писала, что реализовала асфальтоукладчик третьему лицу. В ответе указано, что заключено трехстороннее Соглашение о перемене лиц в обязательстве по внешнеэкономическому контракту.
Компания «Q» утверждает, что асфальтоукладчик никому не передавала и использует его вплоть до сегодняшнего дня, так как он необходим им в работе. Доказательством того, что асфальтоукладчик до настоящего времени находится в распоряжении Компании «Q» являются данные бухгалтерского учета, а также официальное подтверждение от Компании «D», которая в письме подтвердил, что асфальтоукладчик ими не принят на баланс, приема - передачи товара не было и право собственности числится за Компанией «Q».
Компания «Q» считает, что изложенное в акте проверки выводы об отчуждении права собственности на товар не соответствуют действительности, содержание письма Компании «Q» было неверно истолковано таможенным органом.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 г. предусмотрено, что статья 250 Налогового кодекса от 12.06.2001г. действует до 1 января 2022 года.
Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При этом пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.
На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Таким образом, нормами статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых товаров, предназначенных не для дальнейшей реализации.
В рассматриваемом случае, Компания «Q» приобрело асфальтоукладчик «Vogele S 1300-2 AB 340-2 TV» и ввезло его на территорию Республики Казахстан на основании внешнеэкономического контракта.
При декларировании данного товара Компанией «Q» уплата НДС осуществлена методом зачета в размере 4 203,5 тыс. тенге с представлением обязательства по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании.
Согласно данному обязательству Компания «Q» обязуется использовать вышеуказанный товар строго в соответствии с его целевым назначением, то есть не для дальнейшей реализации.
В дальнейшем после выпуска данного товара в ходе таможенного контроля таможенным органом направлен запрос в адрес Компании «Q» относительно использования товаров, по которым НДС уплачен методом зачета.
В ответе на запрос таможенного органа Компания «Q» сообщает, что было заключено Соглашение о перемене лиц в обязательстве по внешнеэкономическому контракту между Компанией «Q», инопартнером и Компанией «D». Предметом данного соглашения явилась передача Компании «D» всех прав и обязательств Компании «Q» по внешнеэкономическому контракту.
В подтверждение Компанией «Q» к ответу приложены копии контракта, соглашения и акта приема-передачи транспортного средства.
В соответствии с соглашением:
- инопартнер именуется «Продавец»;
- Компания «Q» именуется «Покупатель»;
- Компания «D»» именуется «Новый Покупатель»;
- в связи с затруднительным финансовым положением и намерением Покупателя передать Новому Покупателю все принадлежащие ему права и обязанности (обязательства) по внешнеэкономическому контракту Покупатель передает Новому Покупателю все принадлежащие ему права и обязательства по контракту, включая, но, не ограничиваясь, обязательства по уплате Продавцу стоимости товара, в том числе просроченной задолженности Покупателя перед Продавцом по контракту, а Новый Покупатель обязуется принять все вышеуказанные права и обязательства по внешнеэкономическому контракту;
- передача Новому Покупателю прав владения и пользования на Товар, происходит в момент подписания акта сдачи-приемки товара. Товар переходит с баланса Покупателя на баланс Нового Покупателя с учетом НДС, с даты подписания акта-приемки товара.
Согласно акту приема-передачи транспортного средства Компания «Q» передает Компании «D» асфальтоукладчик «Vogele S 1300-2 AB» с ящиком вспомогательного оборудования.
Таким образом, на основании вышеуказанных документов в связи с затруднительным финансовым положением и просроченной задолженностью перед инопартнером все права и обязательства Компании «Q» переходят к Компании «D».
Компанией «Q» осуществлена передача права собственности (распоряжения) на импортированный товар и обязанности по уплате инопартнеру стоимости товара, то есть в качестве нового покупателя по контракту выступает Компания «D».
Тем самым, несмотря на ограничения, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса и обязательством о целевом использовании товара, Компания «Q» путем заключения трехстороннего соглашения о перемене лиц в обязательстве по контракту с переходом на Компанию «D» права собственности на товар использовало товар не в соответствии с его целевым назначением.
Кроме того, на запрос, направленный в адрес Компании «Q» уполномоченным органом в ходе рассмотрения жалобы, о предоставлении соответствующих документов (оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета по движению в бухгалтерском учете товара, платежные документы по оплате за товар, акты сверок с поставщиком и новым покупателем и т.п.), подтверждающих отраженные в жалобе доводы, ответ от Компании «Q» не получен.
Также Компанией «Q» не приложены к жалобе данные из бухгалтерского учета (основные средства), подтверждающие нахождение товара на балансе и использование его в производственной деятельности Компании «Q».
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по целевому использованию товара, импортированного с уплатой НДС методом зачета, признаны правомерными.