Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Филиала Компании «Е» (далее - Филиал) на уведомление об устранении нарушений Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - таможенный орган) о начислении НДС на импорт.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета, по результатам которой вынесено уведомление об устранении нарушений на общую сумму 13 339,2 тыс. тенге.
Филиал, не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Филиал поясняет, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.
Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.
Согласно нормам стати 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе и функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделены имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно пункту 3.4 Положения о Филиале, утвержденном Протоколом Общего собрания участников Компании «Е», Филиал вправе открывать счета в банковских учреждениях, результаты хозяйственной деятельности Филиала отражаются на балансе Компании «Е», Филиал не обладает имуществом, обособленным от имущества Компании «Е», финансирование Филиала производится по смете, утвержденной юридическим лицом, в Филиале составляется отчетность по результатам его хозяйственной деятельности, которая предоставляется Компании «Е». Таким образом, Филиал является структурным подразделением, не выделенным на отдельный баланс и имеющий банковский счет. Плательщиком КПН и НДС является головная компания - Компании «Е».
Также, Филиал отмечает, что в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Компания «Е» предоставляет консолидированную финансовую отчетность в налоговые органы, в том числе и по НДС.
В соответствии с нормами статьи 44 Закона Республики Казахстан от 10.12.2008г. № 100-IV «О введении в действие кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлен порядок подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика НДС. Согласно пункту 5 данной статьи структурные подразделения юридических лиц-резидентов, состоящих на регистрационном учете по НДС по 31.12.2008г. включительно, признаются снятыми с регистрационного учета по НДС с 01.01.2009г. Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС структурного подразделения юридического лица, признается недействительным. Сальдо по лицевому счету структурного подразделения юридического лица-резидента, являющегося плательщиком НДС, образовавшееся, по состоянию на 01.04.2009г., подлежит передаче на лицевой счет юридического лица-плательщика НДС.
Таким образом, с учетом вышеизложенных особенностей, учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика или получателя товаров, работ, услуг, в таких случаях должны оформлять бухгалтерскую документацию с указанием юридического адреса и БИН юридического лица либо юридического адреса и БИН структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору, при этом указывать номер свидетельства юридического лица о постановке на регистрационный учет по НДС.
Филиал считает, что головное предприятие имеет право взять НДС в зачет, так как импортером является юридическое лицо (филиал не юридически самостоятельная единица). Отсутствие факта регистрации плательщиком НДС у филиала (пункт 7-8 статьи 208 Налогового кодекса) не приводит его к самостоятельному определению и уплаты НДС. Все возложено на головное отделение.
Согласно декларации по НДС (форма 300), представленной в налоговые органы плательщиком НДС Компанией «Е», сумма НДС в размере 7,87 млн. тенге уплачена методом зачета.
Тем самым, по мнению Филиала, применение Компании «Е» уплаты НДС методом зачета за Филиал, по декларациям на товары, правомерно. Также правомерны действия Филиала, по отражению в Обязательстве Свидетельства о постановке на учет по НДС, выданное Компании «Е», и право уплаты НДС методом зачета Филиалом, как структурным подразделением плательщика НДС - юридического лица Компании «Е», законно.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 г. предусмотрено, что статья 250 Налогового кодекса от 12.06.2001г. действует до 1 января 2022 года.
Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При этом пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.
На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
В рассматриваемом случае, Филиалом на основании внешнеэкономического контракта осуществлен ввоз и декларирование товаров - «упаковочная машина MULTIVAC», «блок повторного охлаждения CHILLY» и «машина для наклеивания этикетки ленты конвейера» на общую сумму в размере 425,192 тыс. долларов США.
При декларировании данных товаров Филиалом заявлены коды ТН ВЭД – 8422 40 000 8, 8418 69 000 9 и 8422 30 000 8, подпадающие под Перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденный Постановлением Правительства Республики Казахстан № 269 от 19.03.2003г.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса в целях уплаты НДС методом зачета Филиалом предоставлены следующие документы:
- свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС, выданное Компании «Е»;
- обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по вышеуказанным товарам, и целевому их использованию, за подписью директора Филиала.
На основании вышеуказанных документов на этапе таможенной очистки сумма НДС в размере 7,87 млн. тенге уплачена методом зачета, то есть без фактической ее оплаты.
В дальнейшем Компания «Е» отразило данную сумму НДС, уплаченную методом зачета при импорте товаров в форме налоговой отчетности 300.00 в начислении и зачете.
Согласно статье 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных положений.
В ходе изучения Положения о Филиале установлено, что Филиал по правому статусу представляет интересы Компании «Е», а юридические действия совершает директор Филиала на основании доверенности, выданной Компанией «Е». Компания «Е» несет ответственность по обязательствам Филиала. Результаты хозяйственной деятельности Филиала отражаются на балансе Компании «Е».
Кроме того в соответствии со статьей 44 Налогового кодекса структурные подразделения юридических лиц-резидентов, состоящие на регистрационном учете по НДС по 31.12.2008г. включительно, признаются снятыми с регистрационного учета по НДС с 01.01.2009г. Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС структурного подразделения юридического лица, признается недействительным. Сальдо по лицевому счету структурного подразделения юридического лица-резидента, являющегося плательщиком НДС, образовавшееся, по состоянию на 01.04.2009г., подлежит передаче на лицевой счет юридического лица-плательщика НДС.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по применению уплаты НДС методом зачета признаны неправомерными.