Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «L» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте товаров - седельный тягач, полуприцеп автомобильный рефрижераторный, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 5 774, 5 тыс. тенге.
Причиной начисления послужил факт нецелевого использования товаров.
Компания «L», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «L» сообщает, что на развитие предприятия был взят займ, срок уплаты которого истек 20.11.2017г.
Компания «L» указывает, что попала под инфляцию и не смогла вернуть займ, после чего было принято решение в счет погашения долга передать движимое имущество.
В связи с изложенным, Компания «L» просит отменить уведомление.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В период таможенного декларирования и на дату передачи товаров Компанией «L» , в соответствии со статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 г. действовала редакция статьи 250 Налогового кодекса от 12.06.2001г.
Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При этом пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.
На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Таким образом, нормами статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых товаров, предназначенных не для дальнейшей реализации.
В рассматриваемом случае, Компанией «L» в 2013 году ввезен седельный тягач, полуприцеп автомобильный рефрижераторный с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».
При декларировании Компания «L» предоставила обязательства по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по указанным товарам и по их целевому использованию.
В ходе проверки таможенным органом в целях получения информации о государственной регистрации и перерегистрации техники получен ответ отдела регистрационно-экзаменационных работ ДВД Костанайской области МВД РК от 20.04.2018г., из которого следует, что седельный тягач SCANIA R440LA4X2HNA и полуприцеп рефрижераторный KRONE COOL LINER SDR 27 EL4-S сняты с учета 05.12.2017г.
Кроме того, из письма Компании «L» б/н от 26.06.2018г. следует, что седельный тягач SCANIA R440LA4X2HNA, и полуприцеп рефрижераторный KRONE COOL LINER SDR 27 EL4-S переданы в собственность физическому лицу «А».
Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, действующего в нижеуказанной редакции в период ввоза и передачи товаров, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.
Таким образом, передача имущества в счет погашения долга, взыскания неустойки признается реализацией.
Соответственно, реализация товара, импортированного с применением уплаты НДС методом зачета, в течение 5 лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территории Республики Казахстан влечет нарушение требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по целевому использованию товара, импортированного с уплатой НДС методом зачета, признаны правомерными.