1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налоговых обязательств за период с 01.01.2013г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КБК: 105101 Hалог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме налога 3 239,8 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 424 976,7 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени, а также уменьшении убытка явилось исключение из вычетов и зачета НДС расходов на приобретение рекламных услуг по причине отсутствия документов, подтверждающие фактическое оказание рекламных услуг согласно статьи 100, 256, 257 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что в ходе проверки документы к проверке были представлены в полном объеме следующие документы: договора по продвижению и рекламе торговых центров, счета фактуры, акты выполненных работ с приложением отчетов, к которым прилагались диски, фотографии, эфирные справки, листовки, скриншоты, отчеты по предоставлению услуг рекламы в сети интернет, журналы.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, если выполняются условия подпунктов 1)-5) данного пункта.
Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам (работам, услугам) производится на основании подтверждающих документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, а также в зачет по НДС при условии, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать, в частности адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Кроме того, нормами Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. установлено, что формы или требование первичных документов утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и отнесение расходов по товарам (работам, услугам) на вычеты и в зачет по НДС производятся при наличии первичных документов, подтверждающих расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события.
В соответствии с Методическими рекомендациями по проведению налоговых проверок, утвержденными Приказом Председателя НК МФ РК от 24.06.2011г. №248 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков», при отнесении на вычеты консультационных, дизайнерских, инжиниринговых и прочих услуг и работ необходимо наличие договора на оказание услуг, подтвержденного актом сдачи-приемки, счетов-фактур, актов выполненных работ и отчета об исследованиях, из которых виден состав и характер оказанных услуг, выполненных работ или иного документа, указывающего факт совершения хозяйственной операции.
Вычету подлежит стоимость рекламных товаров и услуг, отвечающих признакам рекламы и несущих в себе информацию о производимых товарах и оказываемых услугам и самом производителе этих товаров и услуг.
В рассматриваемом случае, Компания «А» повторно прилагает к рассмотрению жалобы, ранее предоставленные для проверки первичные документы: счета-фактуры, акты выполненных работ об оказании рекламных услуг, из которых виден состав и характер оказанных услуг, выполненных работ. Так, согласно пункта 1.1 Договора №01-р от 01.10.2016г., заключенного между Компанией «А» и Команией «G», Компания «А» поручает, а Компания «G» принимает на себя обязательства по продвижению и рекламе торговых центров. При этом в пункте 1.5 Договора указано, что Компания «А» обязуется ежемесячно возмещать Компании «G» понесенные расходы. Кроме того, к счетам-фактурам по рекламным услугам представлены акты выполненных работ с видами рекламы: реклама на телевидении, реклама на радио, изготовление и распространение календарей и листовок, баннеров, буклетов с приложенными фотографиями, видами услуг, ценами, количеством и суммой, отчеты и рекламные ролики на дисках. Также имеются эфирные справки, график подтвержденных выходов рекламы.
Таким образом, Компанией «А» требования налогового и бухгалтерского законодательств по обеспечению адекватного подкрепления бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражением в бухгалтерских записях всех операций и событий соблюдены и подтверждаются соответствующим исполнением (первичными документами), в этой связи, исключение расходов по продвижению и рекламе торговых центров из вычетов при определении налогооблагаемого дохода и из зачета НДС по ним, по результатам налоговой проверки является необоснованным, жалоба подлежит удовлетворению.
Основанием для уменьшения убытка явилось исключение из вычетов амортизационных отчислений по фиксированным активам 1 группы как не связанные с получением совокупного годового дохода (СГД), так как были введены в эксплуатацию в конце года 31.12.2016г.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что электромонтажные работы, благоустройство территории, работы по устранению недостатков строительно-монтажных работ проведенные в декабре 2016 года и вознаграждение по кредитам, начисленные за 2016 год относятся увеличение балансовой стоимости построенного здания и направлены на получение СГД, соответственно, начисление амортизационных отчислений Компания считает правомерным.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 118 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат, указанных в абзацах втором - пятом данного пункта.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода. При этом в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию, в частности затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 6 МСФО 16 «Основные средства» (далее - МСФО 16) основные средства - это материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Пунктом 7 МСФО 16 определено, что себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
При этом, организация, согласно пунктам 10 и 12 МСФО 16, должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь принципом признания основных средств, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.
Таким образом, для признания расходов в качестве основных средств, помимо соответствия определению основных средств, должны соблюдаться критерии признания себестоимости основных средств.
Согласно пунктов 5, 6, 8 статьи 117 Налогового кодекса поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.
Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
В рассматриваемом случае, объекты недвижимости введены в эксплуатацию согласно актов Государственной приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию №8 от 08.02.2016г.
Следует указать, что основные средства - здания и системы вентиляции, кондиционирования и отопления введены в эксплуатацию 31.12.2016г. и были учтены в бухгалтерском учете, соответственно, нашли отражение в стоимостном балансе группы I фиксированных активов на конец 2016г., как поступившие в 2016 году фиксированные активы.
Согласно пунктов 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в том числе производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 107 настоящего Кодекса.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, указанных в подпункте 12) пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, подпункте 1) пункта 2 настоящей статьи, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 125 настоящего Кодекса:
1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 118 настоящего Кодекса.
В рассматриваемом случае, в декабре 2016 года на увеличение балансовой стоимости здания отнесены последующие расходы на сумму 280 596,0 тыс.тенге и система вентиляции, кондиционирования и отопления данного здания на сумму 39 288,9 тыс.тенге, всего на общую сумму 319 884,9 тыс.тенге.
Согласно пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Таким образом, поскольку сумма последующих расходов, отнесены в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, соответственно, начисление амортизационных отчислений Компанией «А» не противоречит статье 120 Налогового кодекса. В этой связи, исключение из вычетов начисленной суммы амортизационных отчислений по зданию - 1 группы ФА в размере 31 988,4 тыс.тенге по результатам налоговой проверки, является необоснованным, жалоба подлежит удовлетворению.
Основанием для уменьшения убытка явилось исключение из вычетов вознаграждений в сумме 474 100,4 тыс.тенге, начисленные по кредиту, полученному в Банке по Соглашению о представлении кредитной линии №KS02-16-13 от 21.07.2016г. и перечисленные Компании «Е», как использованные не в целях получения совокупного годового дохода.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что в 2016 году расчет произведен по договорам №050101/KD02-16-13-03 от 29.07.2016г., №050101/KD02-16-13-09 от 21.09.2016г., №050101/KD02-16-13-1 от 26.10.2016г., а в 2017 году дополнительно по договорам №050101/KD02-16-13-08 от 13.09.2016г., №050101/KD02-16- 13-09 от 21.09.2016г. и начисленные по ним вознаграждения по кредиту направлены на получение СГД, в связи с чем, подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать, в частности адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с подпунктом 39) статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В рассматриваемом случае, между Компанией «А» и Банком заключено Соглашение о предоставлении кредитной линии №KS 02-16-13 от 21.07.2016г. на сумму 46 000 000 долларов США. Согласно пункта 1.1. Банк открывает заемщику кредитную линию, в рамках которой Банк предоставляет заемщику (Обществу) инструменты с целью:
1) по лимиту-1 - рефинансирование задолженности перед АО «Банк ЦентрКредит» - 20 850 000 долларов США;
2) по лимиту-2 - погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками - 18 750 000 долларов США;
3) по лимиту-3 - возмещение затрат, понесенных поставщиками и подрядчиками по завершению строительства ТЦ «GRAND PARK 1» - 6 170 000 долларов США;
4) по лимиту-4 - оплата комиссии за организацию финансирования - 230 000 долларов США.
При этом конкретное целевое назначение каждого транша определяется дополнительными договорами. Так, к Соглашению о предоставлении кредитной линии заключены Договоры банковского займа №KD 02-16-13-03, №KD 02-16-13-03, №KD 02-16-13-03, согласно которых Обществу перечислено заемных средств на сумму 23 313 571 долларов США по лимитам 1-3.
В рассматриваемом случае, часть заемных средств в сумме 6 189 652,1 тыс.тенге, полученных в Банке по Соглашению о предоставлении кредитной линии №KS 02-16-13 от 21.07.2016г., были перечислены на расчетный счет Компании «Е». При этом между Обществом и Компании «Е», заключен Договор подряда от 23.06.2016г. В ходе проверки пересчитаны вознаграждения, приходящиеся на долю Компании «Е», подлежащие исключению из вычетов на общую сумму 474 100,4 тыс.тенге, в том числе по договорам:
-№050101/KD02-16-13-03 от 29.07.2016г. на сумму 295 443,3 тыс.тенге;
-№050101/KD02-16-13-08 от 13.09.2016г. на сумму 1 926,7 тыс.тенге;
- №050101/KD02-16-13-09 от 21.09.2016г. на сумму 57 132,2 тыс.тенге;
- №050101/KD02-16-13-10 от 26.10.2016г. на сумму 119 598,1 тыс.тенге.
Следует отметить, что согласно пункта 5.3. Договора подряда от 23.06.2016г., платежи за ремонтные работы осуществляются на основании актов выполненных работ и/или выставленного подрядчиком, и согласованного с заказчиком счета на оплату. В соответствии с данным договором за период с 01.08.2016г. по 11.04.2017г. выполнены работы по реконструкции существующих помещений, согласно актов выполненных работ и выписаны счета-фактуры на общую сумму 115 744,6 тыс.тенге, в том числе НДС 12 722,6 тыс.тенге. При этом акты выполненных работ не раскрывают детальное содержание проведенных строительных работ.
Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2016г. числится дебиторская задолженность Компании «Е», перед Обществом в сумме 6 752 984,3 тыс.тенге, на 31.12.2017г. составляет - 6 643 400,4 тыс.тенге.
Пунктами 40-43 МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» предусмотрено, что организация должна раскрывать следующие данные обо всех договорах, находящихся в процессе выполнения на дату окончания отчетного периода:
(a) общую сумму понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) к настоящему времени;
(b) сумму полученных авансов; и
(c) сумму удержаний.
При этом Организация должна представлять:
в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся к получению от заказчика за работы по договору; и
в качестве обязательства - валовую сумму, причитающуюся заказчику за работы по договору.
Валовая сумма, причитающаяся к получению от заказчика за работы по договору, представляет собой нетто-величину:
понесенных затрат плюс признанной прибыли; за вычетом
сумм признанных убытков и промежуточных счетов
по всем договорам, находящимся в процессе выполнения, по которым понесенные затраты плюс признанная прибыль (за вычетом признанных убытков) превышают сумму промежуточных счетов.
В рассматриваемом случае, не раскрыты данные Договора подряда от 23.06.2016г., об общей сумме понесенных затрат и признанной прибыли, находящегося в процессе выполнения на дату окончания отчетного периода, акты выполненных работ не раскрывают детального содержания работ. Тем самым, требования налогового и бухгалтерского законодательств по обеспечению адекватного подкрепления бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражением в бухгалтерских записях всех операций и событий не соблюдены и не подтверждаются соответствующим исполнением (первичными документами).
Таким образом, расходы Товарищества в виде перечисленных денежных средств Компании «Е», не направлены на получение дохода, в этой связи, руководствуясь пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, исключение из вычетов вознаграждений, начисленных по заемным средствам, перечисленным на расчетный счет Компании «Е», по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Основанием для уменьшения убытка явилось то, что в ходе проверки пересчитаны отрицательная, положительная курсовая разница, начисленная по суммам задолженности, перечисленных в Компанию «Е», в результате СГД за 2016 год уменьшен на 495 224,3 тыс.тенге, за 2017 год увеличен на 449 528,1 тыс.тенге и уменьшены вычеты на сумму 340 061,4 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что при расчете за 2016-2017гг. курсовой разницы, приходящейся на долю Компании «Е», по выданным кредитам, в ходе проверки определена доля в размере 71,8 %, и применена на все кредиты.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 19) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Согласно статье 113 Налогового кодекса, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Для учета операций в иностранной валюте и при пересчете финансовой отчетности зарубежных предприятий, включенных в финансовую отчетность компаний, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Согласно пункта 8 МСФО (IAS) 21, курсовой разницей является разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.
В соответствии с пунктами 28, 29 МСФО (IAS) 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли, за исключением случаев, описанных в пункте 32.
Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же отчетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в последующем отчетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в каждом из периодов.
В рассматриваемом случае, в ходе проверки пересчитаны отрицательная и положительная курсовая разница, начисленные по суммам задолженности по кредиту и вознаграждениям по кредиту в части перечисленных в Компанию «Е» заемных денежных средств. В результате пересчета за 2016 год СГД уменьшен на сумму 495 224,3 тыс.тенге, за 2017 год СГД увеличен на сумму 449 528,1 тыс.тенге и уменьшены вычеты на сумму 340 061,4 тыс.тенге
Таким образом, поскольку расходы Компании «А» в виде перечисленных заемных средств Компании «Е» не направлены на получение дохода и в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса исключены из вычетов начисленные вознаграждения по ним, соответственно, курсовая разница по сумме кредита и вознаграждений по кредиту, приходящихся на долю перечисленных заемных денежных средств в адрес Компании «Е»», подлежит пересчету. Курсовая разница отражается в налоговом учете в составе СГД или вычетов при определении налогооблагаемого дохода в размерах определенных величин. В этой связи результаты налоговой проверки по пересчету курсовой разницы являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления НДС и уменьшения убытка, за счет исключения расходов по рекламным услугам и амортизационных отчислений по фиксированным активам.