Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: возврат НДС
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Объединенного «SH» по делу о проверке территориального управления государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость произведенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РК ( НДС) и сумме превышения НДС, относительного в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка, совместно «SH» по запросу подтверждения возникновения суммы НДС, поступления к возврату за период с 01.07.2013г. по 31.03.2018г., по результатам которого вынесено. о начислении НДС в сумме 10 722,4 тыс.тенге, превышении НДС, не подтвержденном к возврату, не подлежащем уплате уплате в бюджет в сумме 2 083 262,9 тыс.тенге.
Компания «СГ», не согласившись с выводами налогового органа в части начисления НДС в сумме 10 635,7 тыс. долларов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой требуется отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления НДС явилось то, что Компания «J», согласно учредительным документам, является учредителем Организации «SH», то есть, в соответствии с подпунктом 1-1 статьи 12 Налогового кодекса, является взаимодействующей стороной. Следовательно, вознаграждения, начисленные Компанией «J» в 2016 году за предоставленный заем, не являются облагаемым оборотом по НДС.
С данными выводом налогового органа Организация «SH» не согласна и экспортирует, что согласно Договору о Займе от «J» в 2016 году получена временная финансовая помощь, предоставленная на условиях срочности, платности и возвратности. При этом Договоре о Займе предусмотрена выплата вознаграждения от суммы финансовой помощи.
Кроме того, Компания «SH» экспортирует, что в соответствии с положениями норм законодательных актов РК и Договора о займе наличие счетов-фактур, имеет право от ношения в зачет.
Проверив доводы налогового служащего, исследователя в представленных материалах налогового органа, уполномоченный орган пришел к этому выводу.
Имущественные отношения в порядке займов регламентируются главой 36 Гражданского кодекса РК (далее – ГК РК).
Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Пунктом 1 статьи 718 ГК РК определено, что если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Таким образом, положениями норм ГК РК определено, что за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС:
по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса;
по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
При этом подпунктом 6) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса определено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе: предоставление кредита (займа, микрокредита).
Пунктом 3-1 статьи 238 Налогового кодекса определено, что в случае, предусмотренном подпунктами 5) и 6) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения, в том числе по договору о предоставлении кредита (займа, микрокредита).
Таким образом, из изложенных норм Налогового кодекса следует, что вознаграждения, начисленные по выданным займам являются облагаемым оборотом по реализации, совершаемый плательщиком НДС.
В рассматриваемом случае, между Компанией «SH» и Компанией «К» заключены Договора об оказании временной финансовой помощи.
Так, согласно пункту 1.1 Договора о временной финансовой помощи от 29.07.2013г. Компания «К» предоставляет Компании «SH» финансовую помощь на условиях срочности, платности и возвратности. При этом пунктом 1.3 указанного Договора определено, что вознаграждение за пользование финансовой помощи составляет 7%.
Также с аналогичными условиями между Компанией «SH» и Компанией «К» заключен Договор от 03.11.2015г. об оказании временной финансовой помощи.
Далее, между Компанией «SH», Компанией «К» и Компанией «J» заключено Соглашение об уступке прав требования (цессии) от 31.03.2016г. Согласно указанному Соглашению предметом соглашения является следующее: Цедент (Компания «К») с согласия Должника (Компания «SH») передает, а Цессионарий (Компания «J») принимает на себя право требования задолженности к Должнику по Договорам об оказании временной финансовой помощи от 29.07.2013г. и от 03.11.2015г.
Необходимо отметить, что согласно статье 341 ГК РК, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).
Следовательно, Компания «J», согласно Соглашения об уступке прав требования (цессии) от 31.03.2016г. и в соответствии со статьей 341 ГК РК, имеет право требования на неполученное вознаграждение (интерес).
Так, Компания «J» в адрес Компании «SH» выставила счета-фактуры по начисленным вознаграждениям по финансовой помощи за октябрь, ноябрь и декабрь 2016 года на общую сумму НДС в размере 10 344,6 тыс.тенге. При этом необходимо отметить, что согласно данным ИНИС РК Компания «J» является плательщиком НДС с 01.10.2016г.
Таким образом, поскольку в соответствии с нормами Налогового кодекса вознаграждения, начисленные плательщиком НДС по выданным займам являются облагаемым оборотом по реализации, соответственно, Компания «J» обоснованно выписала в адрес Компании «SH» счета-фактуры с НДС по начисленным вознаграждениям по выданным займам.
Относительно вывода, указанного в акте налоговой проверки о не соответствии вознаграждения, начисленного Компанией «J» понятию «вознаграждение» необходимо отметить, что согласно подпункту 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
То есть, все иные выплаты, возникающие между лицами не связанные с кредитом (займом, микрокредитом) и не являющиеся по отношению друг к другу заимодателем или взаимосвязанной стороной, не являются вознаграждением.
В рассматриваемом случае, согласно данным ИНИС РК Компания «J» является учредителем Компании «SH», то есть, в соответствии с подпунктом 1-1 статьи 12 Налогового кодекса является взаимосвязанной стороной. Кроме того, суммы вознаграждения, указанные в счета-фактурах Компании «J» связаны с займом об оказании временной финансовой помощи. Следовательно, вознаграждения, указанные в счетах-фактурах Компании «J» соответствуют понятию «вознаграждение», определенному подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса. Кроме того, вознаграждение за предоставление кредита (займа, микрокредита), в соответствии с подпунктом 6) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса, является облагаемым оборотом по реализации.
На основании вышеизложенного следует, что в соответствии с положениями норм Налогового кодекса, вознаграждения, начисленные Компанией «J» за предоставленный заем, соответствуют понятию «вознаграждение» и являются облагаемым оборотом по реализации, соответственно, выводы налоговой проверки в указанной части являются необоснованными.
Основанием для начисления НДС послужило то, что Компанией «SH», в нарушении пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, во 2 квартале 2017 года не верно отнесена в зачет сумма НДС в размере 291,1 тыс.тенге по счет-фактуре от 31.05.2017г. по Компании «A». При этом отмечено, что поставщик Компания «A» в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) указала сумму НДС в размере 79,1 тыс.тенге, тогда как Компанией «SH» в зачет отнесена сумма НДС в размере 370,2 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «SH» не согласна и считает, что расхождения по суммам НДС, отраженным в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (ф.300.07) у поставщика и в реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (ф.300.08) у покупателя, не являются нарушением норм налогового законодательства. Компания «A» оказывает для Компании «SH» транспортно-экспедиционные услуги, то есть является экспедитором и, в соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса, экспедитор при заполнении декларации по НДС в оборот по реализации включает только сумму вознаграждения.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 708 ГК РК договором транспортной экспедиции является договор, когда одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.
Пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса определено, что при выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения по договору транспортной экспедиции.
Согласно пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:
являющимися плательщиками НДС;
не являющимися плательщиками НДС.
Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.
Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС отправителями или получателями груза.
Таким образом, в счет-фактуре, выписанной экспедитором в соответствии с пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса, указывается отдельно стоимость работ и услуг перевозчика и стоимость вознаграждения, которая указывается отдельной строкой. При этом счет-фактура, выписанная в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС отправителями или получателями груза.
В рассматриваемом случае, между Компанией «SH» и Компанией «A» заключен Договор от 02.08.2016г. о транспортно-экспедиторском обслуживании региональных, экспортных, импортных и транзитных грузов (далее- Договор от 02.08.2016г.).
Согласно пункту 1.1 Договора от 02.08.2016г. Заказчик (Компания «SH») поручает, а Экспедитор (Компания «А») за вознаграждение, в интересах и за счет Заказчика принимает на себя обязательства по оказанию комплекса транспортно-экспедиторских услуг, связанных с региональными, экспортными, импортными и транзитными перевозками грузов Заказчика железнодорожным транспортом по территории РК и других государств.
Пунктом 3.2 Договора от 02.08.2016г. определено, что стоимость услуг Экспедитора включает в себя расходы Экспедитора, связанные с перевозкой груза Заказчика и вознаграждение Экспедитора.
За выполненные экспедиторские услуги Компанией «A» в адрес Компании «SH» выписана счет-фактура от 31.05.2017г., в котором отдельной строкой указана стоимость железнодорожных перевозок (НДС в сумме 291,1 тыс.тенге) и стоимость вознаграждения (НДС в сумме 79,1 тыс.тенге).
Из изложенного следует, что счет-фактура от 31.05.2017г. выписана в соответствии с требованиям статьи 264 Налогового кодекса, соответственно, сумма НДС, отраженная в указанной счет-фактуре в размере 370,2 тыс.тенге, подлежит отнесению в зачет.
Относительно отражения Компанией «A» в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) суммы НДС в размере 370,2 тыс.тенге (291,1+79,1 тыс.тенге) необходимо отметить, что Приказом Министра финансов РК от 31 октября 2016 года № 579 утверждены Правила составления налоговой отчетности Декларации по НДС (ф.300.00) (далее - Правила).
Согласно пунктам 36 и 37 Правил форма 300.07 предназначена для детального отражения сведений о счетах-фактурах, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода (далее – Реестр), в том числе выписанных экспедиторами.
При этом, учитывая нормы пункта 39 Правил, заполнение реестра 300.07 экспедитором производится следующим образом:
в графе В - экспедитор указывает статус «Э»,
в графе С указывается регистрационный номер покупателя, указанный в счете-фактуре,
в графе H указывается всего стоимость товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, без учета налога на добавленную стоимость.
При этом налогоплательщики, выписывающие счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг с учетом особенностей, установленных статьей 264 Налогового кодекса, в данной графе указывают общую сумму оборота (облагаемого и (или) необлагаемого) по реализации товаров, работ, услуг, отраженную в счете-фактуре, с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
в графе I отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре,
в графе J указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период.
Согласно пункту 42 Правил форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах – фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РК.
При этом согласно пункта 43 Правил заполнение реестра счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам производится слудующим образом:
в графе H указывается всего стоимость по счету-фактуре (документу) без учета налога на добавленную стоимость,
в графе I указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре (документе),
в графе J указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет по указанному счету-фактуре (документу).
В рассматриваемом случае, по данным ИС СОНО установлено, что Компания «A» в реестре счет-фактур, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) сведения по счет-фактуре от 31.05.2017г. отразила в соответствии с требованиями Правил. А именно: в графе H отражена общая сумма оборота реализации услуг, отраженная в счет-фактуре от 31.05.2017г. с учетом стоимости оказанных услуг перевозчиком в рамках договора транспортной экспедиции в размере 3 084,8 тыс.тенге; в графе I отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре в размере 370,2 тыс.тенге; в графе J указана сумма начисленного НДС в размере 79,1 тыс.тенге.
Также «СХ», согласно ИС СОНО, сведения по счет-фактуре от 31.05.2017г. в реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) отражения в соответствии с требованиями Правил, сумма именно НДС отражена в величине НДС, рассчитана в счет-фактуре (370,2 тыс.тенге).
Изложенного следует, что счет-фактура от 31.05.2017г., выписанная Компанией «А» в адрес любого «Ш» соответствует требуемой статье 264 Налогового кодекса и является основанием для отнесения в зачет суммы НДС. Кроме того, указанная фактура – фактура отражения в реестре счет-фактура, выписанных по реализации товаров, работ, услуг (форма 300.07) и в реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08) в соответствии с требованиями Правила.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение о прекращении действия налогового органа в части неправомерных.