Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: налог на имущество
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица В. на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка физического лица В. по вопросу неисполнения налогоплательщиком уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля за период с 01.01.2013г. по 31.12.2013г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 693,6 тыс.тенге и пени 431,0 тыс.тенге.
Физическое лицо В., не согласившись с выводами налогового органа обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления ИПН явилось то, что физическим лицом В., в нарушении статьей 180 и 180-1 Кодекса РК от 10.12.2008г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), при реализации квартиры, находящейся на праве собственности менее одного года, не исчислен ИПН с положительной разницы между оценочной стоимостью и ценой продажи с учетом положений подпункта 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
С данным выводом налогового органа физическое лицо В. не согласно и отмечает, что по его заявке Компанией «K» произведена ретроспективная оценка рыночной стоимости квартиры по состоянию на 09.08.2013г., согласно которой, рыночная стоимость объекта оценки составляет 8 810,6 тыс.тенге.
Проверив доводы физического лица В., исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 настоящего Кодекса.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, доход от прироста стоимости возникает при реализации физическим лицом жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
Согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 статьи 180-1 Налогового кодекса, в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.
При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса в случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи Налогового кодекса, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.
При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.
Таким образом, при реализации жилища (квартиры), полученного на основании договора дарения, доходом от прироста является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество, определенная уполномоченным государственным органом для исчисления налога на имущество.
В рассматриваемом случае, в целях определения оценочной стоимости, налоговым органом 09.11.2018г. направлен запрос в уполномоченный государственный орган в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, согласно ответу которого, оценочная стоимость по состоянию на 1 января 2013 года на указанный объект недвижимости составила в сумме 1 064,5 тыс.тенге.
Также следует указать, что у физического лица В. право собственности на данную квартиру зарегистрировано в Департаменте юстиции 09.08.2013г. на основании договора дарения от 09.08.2013г., и квартира реализована за 9 027,0 тыс.тенге, согласно договору купли-продажи от 17.08.2013г., то есть данное имущество на праве собственности находилось менее одного года.
Как было указано выше, при определении дохода от прироста стоимости рыночная стоимость применяется только в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, полученного в виде наследования, благотворительной помощи.
Соответственно, оценка рыночной стоимости данной квартиры по состоянию на 09.08.2013г., проведенная Компанией «К», не может быть принята, поскольку право собственности возникло на основании договора дарения от 09.08.2013г.
Таким образом, по результатам налоговой проверки обоснованно определен доход от прироста стоимости при реализации вышеуказанной квартиры в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации имущества в сумме 9 027,0 тыс.тенге и оценочной стоимостью в сумме 1 064,5 тыс.тенге. Соответственно, доводы физического лица В. в указанной части являются несостоятельными.
Необходимо отметить, что согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не подлежат налогообложению доходы инвалидов I, II, III групп за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года.
Согласно подпункту 1 статьи 9 Закона РК «О республиканском бюджете на 2013-2015 годы» от 23.11.2012г. №54-V ЗРК с 1 января 2013 года минимальный размер заработной платы установлен в сумме 18 660 тенге.
Поскольку, согласно справки от 06.08.1998г., физическое лицо В. является инвалидом II группы, то его доходы за год в пределах 1 026,3 тыс.тенге не подлежат налогообложению ((18 660 х 55 МЗП)/1000).
На основании вышеизложенного, начисление ИПН за 2013г. в сумме 693,6 тыс.тенге ((9 027,0 - 1 064,5 - 1 026,3) х 10%) по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.