Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: налог на имущество
Министерство финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба физического лица N. на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка физического лица «Н» по вопросу исполнения налогового обязательства за период с 01.01.2013г. по 31.12.2013г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 242,7 тыс.тенге и пени 151,1 тыс.тенге.
Физическое лицо N., не согласившись с выводами налогового органа обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления ИПН явилось то, что физическим лицом N., в нарушение статьи 180 Кодекса РК от 10.12.2008г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), не исполнено обязательство по исчислению и представлению декларации по ИПН за 2013г.
С данным выводом налогового органа физическое лицо N. не согласно и отмечает, что, во-первых, целевое назначение на земельный участок изменилось, соответственно все правоустанавливающие документы прошли повторную регистрацию в ЦОНе и в Управление юстиции от 12.03.2012г.
Во-вторых, выдан новый государственный акт на земельный участок на право частной собственности от 12.03.2012г., общей площадью 0.10 га, под кадастровым №03-047-271-1307, целевое назначение - ведение личного подсобного хозяйства.
В-третьих, со дня повторной регистрации правоустанавливающих документов на указанный земельный участок, в т.ч. государственный акт на земельный участок от 12.03.2012г. в ЦОНе и в Управление юстиции до даты реализации (12.03.2012г.-19.03.2013г.) прошло больше года.
Тем самым, физическое лицо N. считает, что нормы подпунктов 2), 3) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса на земельный участок, кадастровый номер 03-047-271-3989, целевое назначение ведение личного подсобного хозяйства распространяются, т.е. период нахождения в собственности с момента возникновения права собственности более года и является основанием от освобождения налога.
Проверив доводы физического лица N., исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) данного пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельно доли составляет менее года.
Пунктом 2 указанной статьи Налогового кодекса определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 настоящей статьи.
Согласно пункту 6 статьи 180-1 Налогового кодекса в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.
Также необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 2) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса в случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости по имуществу, указанному в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка.
При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат:
дату возникновения права собственности на земельный участок;
последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок.
Следовательно, при реализации земельных участков с целевым назначением «ведение личного подсобного хозяйства», если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года, то доход от прироста стоимости определяется в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, на основании договора купли-продажи земельного участка от 28.04.2011г. физическое лицо М., именуемое в дальнейшем «Продавец», и физическое лицо N., именуемое в дальнейшем «Покупатель», заключили договор о нижеследующем: «Продавец» продал, а «Покупатель», купил земельный участок площадью 0,1000га (кадастровый номер 03-047-271-1307), предоставленный для ведения крестьянского хозяйства, участок делимый. Данный земельный участок куплен за 190,0 тыс.тенге.
Постановлением Акимата от 27.08.2011г. изменено целевое назначение указанного земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства.
Постановлением Акимата от 12.01.2012г. изменен пункт 3 Постановления Акимата от 27.08.2011г., внесены изменения о разрешении строительства жилого дома и подсобных помещений. Акт на право частной собственности на земельный участок выдан 12.03.2012г.
На основании Землеустроительного проекта от 22.01.2013г. данный земельный участок разделен на два участка площадью по 0,0491 га каждый, присвоены кадастровые номера 03-047-271-3988 и 03-047-271-3989.
Согласно Договора купли продажи земельного участка от 19.03.2013г. физическое лицо М., действующее от имени физического лица N., и именуемое в дальнейшем «Продавец», и физическое лицо К., именуемое в дальнейшем «Покупатель», заключили договор о нижеследующем: «Продавец» продал, а «Покупатель» купил земельный участок площадью 0,0491 га кадастровый номер 03-047-271-3989, предоставленный для ведения личного подсобного хозяйства, участок неделимый. Данный земельный участок продан за 2 520,0 тыс.тенге.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.
При этом, согласно пункту 4 статьи 49 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» объект недвижимости считается объединенным или разделенным с момента регистрации объединения или разделения в правовом кадастре.
Согласно информации Отдела по земельному кадастру и недвижимости филиала некоммерческого акционерного общества «Государственная корпорация «Правительство для граждан» от 13.02.2019г. по данным Правового кадастра ГБД РН на земельный участок с домостроением в период с 15.02.2013г. по 19.03.2013г. право собственности было зарегистрировано за физическим лицом N.
На основании вышеизложенного, земельный участок на праве собственности за физическим лицом N. находился в период с 15.02.2013г. по 19.03.2013г., то есть менее одного года, соответственно, доход, полученный от реализации данного земельного участка в виде прироста стоимости, подлежат налогообложению согласно Налоговому кодексу. Следовательно, начисление ИПН являются обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.