Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: ИП
Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя «P» (далее – ИП «Р») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка ИП «Р» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет с 01.01.2014г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о ИПН в сумме 17 068,9 тыс.тенге, пени в сумме 1 559,1 тыс.тенге.
ИП «Р», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
В жалобе отмечено, что основанием для начисления ИПН явились крупные поступления денежных средств на расчетный и карточный счет физического лица через АО «N» в размере 92806,5 тыс.тенге за 2018г. и 72502,7 тыс.тенге за 2019г., которые отнесены проверяющими специалистами к безвозмездно полученному имуществу.
Кроме того, в жалобе указано, что ИП «Р» за период с 2017г. по 2019г. предпринимательскую деятельность не осуществлял. При этом, по утверждению ИП «Р», два карточных счета и два текущих счета открыты в филиале АО «N» на физическое лицо.
Из жалобы следует, что денежные средства физическое лицо перечисляло в рамках оказания временной финансовой помощи от 2 апреля 2018г. на расчетный счет Компании «B», которые были возвращены в течение года. Аналогичным образом, как отмечено в жалобе на расчетный счет физического лица поступили денежные средства в сумме 38700,0 тыс.тенге с депозитного счета, которые физическое лицо в рамках договора об оказании временной финансовой помощи перечислил на расчетный счет Компании «B».
Также в жалобе указано, что с марта 2019г. денежные средства на карточный счет поступали от Компании «G» в качестве заработной платы в сумме 1170,6 тыс.тенге, где физическое лицо занимало должность директора. Соответственно, по мнению ИП «Р», перемещение денежных средств по депозитному счету одного банка на расчетный счет в другом банке, передача и возврат денежных средств, представленных как временная финансовая помощь, также заработная плата, не является доходом и налогом с физического лица не облагается.
Проверив доводы ИП «Р» , исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
В соответствие с пунктами 1-3 статьи 96 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 639 Налогового кодекса оценка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется на основании информации, полученной из налоговой отчетности и (или) первичных учетных документов, а также из других источников.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 641 Налогового кодекса для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов налоговые органы в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента) могут использовать, в том числе сведения по выпискам банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, о наличии и движении денег на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента).
При этом в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 641 Налогового кодекса, налоговые органы направляют запросы в банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций.
Кроме этого, следует отметить, что источники информации могут различаться в каждом конкретном случае в зависимости от обстоятельств, характера и рода деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента).
Согласно пункту 3 статьи 642 Налогового кодекса, при предоставлении организациями или физическими лицами, определенными статьей 641 Налогового кодекса, информации относительно наличия у проверяемого налогоплательщика других полученных (подлежащих получению) доходов сумма данных доходов подлежит включению в общую сумму дохода (облагаемого оборота).
Аналогичные нормы предусмотрены также Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс от 25.12.2017г.).
В рассматриваемом случае, проверяющими специалистами представлено письмо Агентства Республики Казахстан по противодействию коррупции и постановления о производстве аудиторской проверки от 28.01.2019г. о возникшей необходимости внеплановой налоговой проверки ИП «Р».
Налоговым органом на основании указанного требования выписано предписание от 29.01.2019г. на проведение ИП «Р» за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г.
В ходе проверки, проверяющими специалистами выставлены требования от 07.02.2020г., от 11.03.2020г. о предоставлении договора, первичных бухгалтерских документов, банковских и кассовых документов, оборотно-сальдовых ведомостей, анализов счетов, актов сверок за проверяемый период.
В ответ на требование ИП «Р» предоставлено письмо 29.02.2020г., о том, что срок исковой давности составляет 3 года и в связи с превышением проверяемого периода, предоставление бухгалтерских документов сроком свыше 3 лет не представляется возможным. Соответственно для проверки первичные бухгалтерские документы, банковские, кассовые документы, договора не представлены.
При этом в пояснении проверяющих специалистов отмечено, что документы (банковские документы по движению денежных средств на расчетных и валютных счетах за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г., данные о вкладах (депозитах), размещенных в национальных и валютных счетах, а также полученных по ним вознаграждений, бухгалтерские документы, договора, пояснения по всем поступлениям денежных средств на счета ИП «Р» , анализов счетов, ведомости начисления амортизации, налоговых расчетов, расшифровки расходов, доказательств по переносу убытков) к проверке не представлены.
В связи с непредставлением документов, налоговым органом произведены запросы в АО «N», АО «KB», АО «JB» на предоставление сведений о наличии банковских счетов и движении денег на счетах, где из выписок банка установлено, что ИП «Р» получены доходы, не отраженные в декларациях по ИПН за 2017-2019гг.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, пунктом 5 данной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования, а также иные документы, имеющие отношение к делу.
В рассматриваемом случае, ИП «Р» в нарушение данной нормы к жалобе не приложены документы, подтверждающие обстоятельство того, что денежные средства поступали от Компании «G» в качестве заработной платы (выписки по з/плате, расчетные платежные ведомости, не представлены акты сверок между Компанией «B» и ИП «Р», иные документы о возврате финансовой помощи, документы о вкладах (депозитах)). Следует указать, в жалобе ИП «Р» отмечает, что за период с 2017г. по 2019г. получал финансовую помощь от Компании «B», при этом на какие цели, и для какой деятельности, как к жалобе, так и в ходе проверки пояснений и документов не представлено.
Таким образом, использование выписок банка АО «N» и АО «КB» в целях определения дохода в ходе проверки и соответствующее увеличение совокупного годового дохода за 2017-2019гг. и начисление ИПН, налоговой проверкой произведено обоснованно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения