Министерством финансов Республики Казахстан получена жалоба Компании «Е» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара - «буровые штанги», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 129 873,3 тыс. тенге.
Компания «Е», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Е» поясняет, что были представлены все достоверные документы и принятые предварительные решения по классификации товаров – «буровые штанги». Также фактов неверной классификации товаров должностным лицом таможенного органа до выпуска товаров не было установлено.
Компания «Е» считает, что при изменении кода товаров в случае, указанном в подпункте 2) части первой пункта 2 статьи 78 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле), действовавшим на момент декларирования товаров, сроком наступления уплаты таможенных пошлин и налогов считается день принятия пересмотренного таможенным органом решения по классификации товаров.
Согласно пункту 17 статьи 78 Кодекса о таможенном деле предварительные решения по классификации товаров являются обязательными при декларировании товаров на территории Республики Казахстан.
Компания «Е» сообщает, что с 2014 по 2019 года вышестоящим таможенным органом и таможенными органами принимались предварительные решения по классификации товаров – «буровые штанги» по коду ТН ВЭД ТС и ТН ВЭД ЕАЭС – 8431 43 000 0 на основании статей 79-83 Кодекса о таможенном деле, по которым сроки действия истекли.
Таможенным органом 27.10.2014г. приняты предварительные решения по классификации товаров - буровые штанги «артикулы: 90502129, 90510721, 90510738», классифицированные по коду ТН ВЭД – 8431 43 000 0.
Вышестоящим таможенным органом 20.02.2015г. принято предварительное решение по классификации товара - буровая штанга «артикул: 92003734», классифицированный по коду ТН ВЭД – 8431 43 000 0, а также были и в 2016 приняты предварительное решение по классификации товара - буровая штанга. Вышеуказанные предварительные решения не отменены и не отозваны.
Компания «Е» поясняет, что решения о прекращении действия предварительных решений, об изменении или отзыве их в адрес Компании «Е» не поступало, по предварительным решениям, вынесенным в 2014, 2015, 2016 годах, сроки действия истекли.
Кроме того, таможенным органом не установлены факты представления заявителем ложных или поддельных документов, недостоверных и (или) не полных сведений для принятия предварительных решений.
Таможенным органом также были приняты, предварительные решения по классификации товара - буровая штанга (код ТН ВЭД – 8431 43 000 0) в 2017, 2018, 2019 годах. Принятые предварительные решения по классификации товара - буровые штанги не отменены и не отозваны.
В рамках таможенной проверки таможенным орагном были проверены 688 деклараций на товары, оформленные с 2014 по 2019 года, с товаросопроводительными документами и представленными Компанией «Е» техническим описанием товаров и фотографиями.
Согласно решениям таможенного органа по классификации товара по 620 ДТ заявленный код товара в соответствии с ТН ВЭД – 8431 43 000 0, как «Части машин или механизмов товарной позиции 8426, 8429 или 8430: бурильных или проходческих машин субпозиции 843041 или 843049», был изменен и классифицирован таможенным органом по коду ТН ВЭД - 7304 39 920 9, как «прочие трубы наружным диаметром не более 168,3 мм, круглого поперечного сечения из железа или нелегированной стали», также изменен на код ТН ВЭД - 8207 19 900 9, как «прочие инструменты, включая части, для бурения скальных пород или грунтов».
Все указанные в решениях по классификации товара таможенным органом буровые штанги не исследованы, по ним в решениях таможенного органа по классификации товара указаны только лишь диаметры буровых штанг по предоставленным техническим характеристикам.
Ни в одном из принятых таможенным органом решений по классификации товара в соответствии с Решением Коллегии ЕЭК от 18.07.2017г. № 89 «О классификации буровой штанги в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС» нет точных следующих характеристик:
а) представляет ли собой бесшовную трубу с постоянным поперечным сечением по всей длине трубы, с одной замкнутой полостью вдоль всей длины трубы, с одинаковой по форме внутренней и внешней поверхностью, со сварными замками, расположенными на концах трубы, один из которых имеет наружную коническую резьбу, а другой - внутреннюю коническую резьбу, и углублениями под ключ;
б) изготавливается ли из стали литьем;
в) предназначена ли для удлинения буровой колонны, передачи крутящего момента к породоразрушающему инструменту, его спуска и подъема;
г) является ли расходным материалом, необходимое количество которого определяется длиной (глубиной) скважины.
Компания «Е» считает, что для отнесения спорных товаров к той или иной товарной подсубпозиции необходимо определить, являются ли эти товары буровыми штангами и частями буровой машины товарной позиции 8430 ТН ВЭД ТС или буровыми трубами в контексте товарной позиции 7304 ТН ВЭД ТС, что не сделано таможенным органом.
Кроме того, ведущие буровые штанги и утяжеленные буровые штанги с конструктивными особенностями, позволяющими идентифицировать их как части, исключительно или в основном предназначенные для использования с буровыми машинами, классифицируются в подсубпозиции ТН ВЭД ТС - 8431 43 000 0.
На основании вышеизложенного, Компания «Е» просит признать незаконным и отменить уведомление от 09.12.2019г.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
Относительно классификации буровых штанг.
В рассматриваемом случае таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет достоверности заявления кода ТН ВЭД на товар – «буровые штанги», ввезенный Компанией «Е» на территорию Республики Казахстан и оформленный по 244 ДТ. Данные товары заявлены в товарной подсубпозиции ТН ВЭД – 8431 10 000 0, как «Части, предназначенные исключительно или в основном для оборудования товарных позиций 8425 - 8430: - машин или механизмов товарной позиции 8425» (ставка пошлины – 0%).
По результатам таможенного контроля таможенным органом вынесены 63 решения о классификации на товар – «буровые штанги», из них:
1) 44 решений о классификации товаров (артикул: 89009355, 89009356, 90510720, 89001396, 92005008, 92011189, 89001304, 3760005632, 3760006094, 90500630, 3760006094, 89009348, 90510719, 8393081167, 90510738, 90514785, 90515315, 8393081018, 92003111, 90510721, 92003734, 90510723) с отнесением к товарной позиции ТН ВЭД – 7304 59 920 0 и 7304 59 920 9, как «Трубы, трубки и профили полые, бесшовные, из черных металлов (кроме чугунного литья): прочие, круглого поперечного сечения из других видов легированных сталей: наружным диаметром не более 168,3 мм: прочие»;
2) 8 решений о классификации товаров (артикул: 90515314, 90515311, 8393081022) с отнесением к товарной позиции ТН ВЭД – 7304 39 920 9, как «Трубы, трубки и профили полые, бесшовные, из черных металлов (кроме чугунного литья): - прочие, круглого поперечного сечения из железа или нелегированной стали: прочие, наружным диаметром: не более 168,3 мм: прочие»;
3) 11 решений о классификации товаров (артикул: 90029220, 90515876, 90515874, 90515875, 90515877, 90029095, 9029215) с отнесением к товарной подсубпозиции ТН ВЭД – 8207 19 900 9, как «инструменты для бурения скальных пород или грунтов: -- прочие, включая части: --- прочие».
Согласно Пояснению к товарной группе 73 ТН ВЭД ЕАЭС, трубы и трубки это концентрические полые изделия постоянного поперечного сечения только с одной замкнутой полостью вдоль всей их длины и имеющие одинаковые по форме внутреннюю и наружную поверхности. Стальные трубы в основном круглого, овального, прямоугольного (включая квадратное) поперечного сечения, но, кроме того, они также могут иметь поперечное сечение равностороннего треугольника и других правильных выпуклых многоугольников. Изделия с поперечным сечением, отличным от круглого, со скругленными углами по всей длине и трубы с обжатыми концами также следует рассматривать как трубы. Они могут быть полированными, с покрытием, изогнутыми (включая смотанные трубы), иметь резьбу и быть сочлененными или нет, просверленными, иметь суженную часть, быть развальцованными, обработанными на конус, снабженными фланцами, втулками или кольцами.
В соответствии с пояснениями к товарной подсубпозиции 8431 43 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в данную товарную подсубпозицию включаются:
Обсадные, насосно-компрессорные и обычные бурильные трубы включаются в товарную позицию 7304 – 7306 ТН ВЭД ЕАЭС.
В первом случае буровые штанги предназначены для самоходных буровых установок вращательно-ударного действия, используемых для строительства, сооружения плотин, тоннелей, а так же для открытого и добычного бурения в условиях карьеров. Штанга используется на буровых установках для передачи давления и энергии удара и вращения с перфоратора буровой установки на горный массив. Штанга представляет собой трубу цилиндрической формы с внутренней (муфта замка) и наружной (ниппель замка) резьбой на обоих концах. Является бурильной трубой, изготовленной из легированной стали. Имеют следующие параметры.
|
№ |
Номер артикула |
Технические параметры буровых штанг |
|||
|
Вид (форма) изделия |
Диаметр трубы (мм) |
Толщина стенки трубы (мм) |
Особенности трубы |
||
|
1 |
92003111 |
круглого сечения |
159 |
19 |
длина – 9140 мм |
|
2 |
90510721 |
цилиндрической формы |
38 |
19 |
длина - 1830 мм |
|
3 |
89009355 |
круглого сечения |
114 |
6 |
длина – 6000 мм |
|
4 |
89009356 |
цилиндрической формы |
89 |
6 |
длина – 6000 мм |
|
5 |
89001396 |
круглого сечения |
114 |
6 |
длина - 6000 мм |
|
6 |
92003734 |
цилиндрической формы |
127 |
19 |
длина – 8070 мм |
|
7 |
89001304 |
круглого сечения |
127 |
6 |
длина – 6000 мм |
|
8 |
376005632 |
цилиндрической формы |
56,5 |
7,7 |
сечение штанги - круглое |
|
9 |
3760006094 |
цилиндрической формы |
44,5 |
7,7 |
длина - 1500 мм |
|
10 |
90500630 |
круглого сечения |
38 |
11,75 |
длина - 3100 мм |
|
11 |
92011189 |
цилиндрической формы |
127 |
19 |
длина – 807 мм |
|
12 |
92005008 |
цилиндрической формы |
127 |
19 |
длина - 9140 мм |
|
13 |
89009348 |
круглого сечения |
76 |
6 |
длина - 3000 мм |
|
14 |
90510719 |
круглого сечения |
57 |
длина - 1220 мм |
|
|
15 |
90510723 |
круглого сечения |
57 |
длина - 3050 мм |
|
|
16 |
8393081167 |
круглого сечения |
44,5 |
длина - 1500 мм, |
|
|
17 |
90510738 |
круглого сечения |
72 |
25,25 |
длина - 1830 мм |
|
18 |
90514785 |
круглого сечения |
65 |
14 |
длина - 4300 мм |
|
19 |
90515315 |
круглого сечения |
57 |
длина - 3660 мм |
|
|
20 |
8393081018 |
круглого сечения |
48 |
|
длина – 1500 мм |
|
21 |
90510720 |
цилиндрической формы |
38 |
23,5 |
длина - 1525 мм |
Учитывая техническое описание товаров и их предназначение, в соответствии с Основными правилами интерпретации 1 и 6 ТН ВЭД, дополнительными примечаниями к товарной группе 73 ТН ВЭД, пояснениями к товарной группе 73 ТН ВЭД, товарным позициям 7304 и 8431 ТН ВЭД указанные буровые штанги классифицируются по кодам ТН ВЭД - 7304 59 920 0 и 7304 59 920 9 в зависимости от действия кода ТН ВЭД на дату декларирования товаров.
Во втором случае буровая штанга представляет собой пустотелую трубу цилиндрической формы с внутренней (муфта замка) и наружной (ниппель замка) резьбой на обоих концах. Предназначена для удлинения буровой колонны, передачи крутящего момента к породоразрушающему инструменту, его спуска и подъема. Штанга применяется исключительно для надземных бурильных машин в строительной и горнодобывающей промышленности. Имеют следующие параметры.
|
№ |
Номер артикула |
Технические параметры буровых штанг |
|||
|
Вид (форма) изделия |
Диаметр трубы (мм) |
Толщина стенки трубы (мм) |
Особенности трубы |
||
|
1 |
90515314 |
труба круглого сечения |
51 |
14,75 |
длина - 4270 мм |
|
2 |
90515311 |
труба круглого сечения |
51 |
14,75 |
длина - 3660 мм |
|
3 |
8393081022 |
цилиндрической формы |
56,5 |
7,7 |
длина - 1500 мм |
Учитывая техническое описание товаров и их предназначение, в соответствии с Основными правилами интерпретации 1 и 6 ТН ВЭД, дополнительными примечаниями к товарной группе 73 ТН ВЭД, пояснениями к товарной группе 73 ТН ВЭД, товарным позициям 7304 и 8431 ТН ВЭД указанные буровые штанги классифицируются по коду ТН ВЭД - 7304 39 920 9.
В третьем случае буровая штанга представляет собой сменный ручной инструмент, предназначенный исключительно для ручного пневматического перфоратора вращательно-ударного действия, используемого для строительства, сооружения шахт и туннелей, подземной выработки полезных ископаемых. Используется на ручных перфораторах для передачи энергии удара и вращения на горный массив. Одной стороной штанга устанавливается в пневматический перфоратор, на другую сторону штанги одевается буровая колонка. Штанга является расходным материалом. Имеют следующие параметры.
|
№ |
Номер артикула |
Технические параметры буровых штанг |
|||
|
Вид (форма) изделия |
Диаметр трубы (мм) |
Длина трубы (мм) |
Особенности трубы |
||
|
1 |
90029220 |
шестигранная |
28,4 |
2600 |
для ручных инструментов |
|
2 |
90515876 |
шестигранная |
28,4 |
1400 |
для ручных инструментов |
|
3 |
90515874 |
шестигранная |
28,4 |
600 |
для ручных инструментов |
|
4 |
90515875 |
шестигранная |
28,4 |
1000 |
для ручных инструментов |
|
5 |
90515877 |
шестигранная |
28,4 |
1800 |
для ручных инструментов |
|
6 |
90029095 |
шестигранная |
24,8 |
1830 |
для ручных инструментов |
|
7 |
90029215 |
шестигранная |
24,8 |
2200 |
для ручных инструментов |
Согласно Пояснению к товарной позиции 8431 ТН ВЭД в данную товарную позицию не включаются буровые коронки и долота, буры, спиральные буры-сверла и аналогичный буровой инструмент для бурения скальных пород или грунтов (товарная позиция 8207).
Согласно Пояснению к товарной позиции 8207 ТН ВЭД, в то время как в предыдущих товарных позициях данной группы рассматриваются в основном ручные инструменты, готовые к применению сразу же или после установки их на держатели, в данную товарную позицию включается важная категория инструментов, которые нельзя использовать отдельно и которые сконструированы для установки в зависимости от конкретного применения на:
(А) ручных инструментах с механическим приводом или без него (например, ручные дрели, коловороты и клуппы);
Инструменты, рассматриваемые в данной товарной позиции, включают:
(1) Инструменты для бурения скальных пород или грунтов, включая инструменты для бурения горных пород и нефтяных скважин или шурфования (например, спиральные буры, головки буров и бурильные молотки).
Тем самым, данные штанги применяются не с бурильными или проходческими машинами товарной позиции 8430, а используются при бурении ручным инструментом и соответственно не могут быть классифицированы в товарной позиции 8431 ТН ВЭД, в которую включаются только «части, предназначенные исключительно или в основном для оборудования товарной позиции 8425 -8430».
Учитывая техническое описание товаров и их предназначение, в соответствии с Основными правилами интерпретации 1 и 6 ТН ВЭД, Пояснением к товарным позициям 8431 и 8207 ТН ВЭД, указанные буровые штанги классифицируются по коду ТН ВЭД – 8207 19 900 9.
Относительно классификации термостата.
При декларировании товаров – «термостаты» Компанией «Е» заявлены разные коды ТН ВЭД – 9032 10 200 0, как «термостаты электронные», 9032 10 810 0, как «термостаты с электрическим пусковым устройством», либо 9032 10 890 0, как «прочие термостаты», (ставка пошлины – 5%).
По результатам таможенного контроля таможенным органом вынесены 8 решений о классификации на товары – «термостаты», оформленные по 9 ДТ, с отнесением к коду ТН ВЭД - 8481 80 510 0, как «регуляторы температуры, для трубопроводов, котлов, резервуаров, цистерн, баков или аналогичных емкостей» (ставка пошлины – 10%).
Согласно техническим описаниям товаров, представленных Компанией «Е» таможенному органу, термостаты предназначены для распределения направления потока жидкости при определенной температуре двигателя в системе охлаждения.
Термостат (каталожный номер – 3176879100) устанавливается в блоке двигателя и используется на оборудовании «F».
Термостат (каталожный номер – 5580012911) устанавливается в блоке двигателя и используется на подземном погрузчике «S». Диапазон полного открытия при +830.
Термостат (каталожный номер – 5580025569) устанавливается в блоке двигателя и используется на подземном самосвале «M». Диапазон полного открытия при +830.
Термостат (каталожный номер – 7962747) устанавливается в блоке двигателя и используется на «Т».
В соответствии с Основным правилом интерпретации 1 ТН ВЭД ЕАЭС, дополнительными примечаниями к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС, устройства которые регулируют поток путем открывания или закрывания проходного сечения (например, посредством шибера, диска, шарика, пробки, иглы или диафрагмы), приводятся в действие с помощью автоматического устройства, например, такого как термостатический элемент, необходимо классифицировать в товарной позиции 8481.
Исходя из технических и физических характеристик «термостат», функционально, по своей сути является регулятором температуры, который необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции ТН ВЭД - 8481 80 510 0, как «регуляторы температуры».
При этом необходимо отметить, что в жалобе Компании «Е» не приведены доводы о правильном заявлении кода ТН ВЭД по товарам - «термостаты».
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенных товаров признаны правомерными.