Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, не уплаченного при импорте товаров.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности освобождения от уплаты НДС в отношении изделий медицинского назначения и медицинской техники, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 4 447,3 тыс. тенге.
Основанием начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) послужило отсутствие в Перечне лекарственных средств любых форм, изделий медицинского назначения и медицинской техники, зарегистрированных в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Казахстан и незарегистрированных в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Казахстан, импортируемых на основании заключения (разрешительного документа), выданного уполномоченным органом в области здравоохранения; лекарственных средств, используемых (применяемых) в области ветеринарии; изделий ветеринарного назначения и ветеринарной техники, сурдотифлотехники, включая протезно-ортопедические изделия, специальных средств передвижения, предоставляемых инвалидам; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, импорт которых освобождается от налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 26.01.2009г.№ 56 (далее – Постановление №56) кода ТН ВЭД – 3824 99 640 0 «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии».
Также Компании «В» начислена сумма НДС в связи с не использованием в производстве фармацевтической и медицинской продукции товаров, импортированные по кодам ТН ВЭД – 8413, 4016, 8423.
Компания «В», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «В» поясняет, что в Постановлении №56 наименование товара «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии» обозначено кодом ТН ВЭД – 3824 90 640 0.
Кроме того, код ТН ВЭД – 3824 90 640 0 «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии» в последующем был включен в приказ Министра здравоохранения Республики Казахстан от 20.03.2018г. №124 «Об утверждении перечней лекарственных средств любых форм, в том числе используемых (применяемых) в области ветеринарии, изделий медицинского (ветеринарного) назначения и медицинской (ветеринарной) техники, сурдотифлотехники, лекарственных субстанций, материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе используемых (применяемых) в области ветеринарии, изделий медицинского (ветеринарного) назначения и медицинской (ветеринарной) техники, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость» (далее – приказ МЗ РК №124) и на сегодняшний день под аналогичным наименованием включен в приказ Министра здравоохранения Республики Казахстан от 07.06.2019г.№ҚР ДСМ-92 «Об утверждении Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе фармацевтических субстанций (активных фармацевтических субстанций), медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия и сурдотифлотехнику, а также материалов и комплектующих для их производства, материалов, оборудования и комплектующих для их производства лекарственных средств любых форм, медицинских изделий, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехнику, специальных средств передвижения, предоставляемых инвалидам, обороты по реализации которых и импорт освобождаются от налога на добавленную стоимость» (далее – приказ МЗ РК №ДСМ-92).
В связи с чем, Компания «В» сообщает, что при оформлении декларации на товары невозможно было применить код ТН ВЭД – 3824 90 640 0, так как он не существовал на дату оформления и был применен возможный и допустимый код ТН ВЭД – 3824 99 640 0.
Касательно неправомерного освобождения от НДС в связи с использованием товаров не в производстве фармацевтической и медицинской продукции, Компания «В» поясняет, что согласно Постановлению №56 импорт товаров по кодам ТН ВЭД – 8413, 4016, 8423 освобождается от уплаты НДС.
Согласно позиции Компании «В» такие требования не предусмотрены постановлением Правительства Республики Казахстан от 23.12.2008г. №1229
На основании изложенного, Компания «В» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
На основании контрактов с иностранными поставщиками Компанией «В» в период с января 2017 года по октябрь 2017 года и в январе 2018 года ввезены изделия медицинского назначения и медицинская техника. В рамках Постановления №56 при таможенном декларировании данных товаров Компания «В» не производила уплату НДС (освобождение).
Касательно освобождения от уплаты НДС в отношении товаров, заявленных по коду ТН ВЭД – 3824 99 640 0, как «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии.
Согласно Решению Совета ЕЭК от 16.07. 2012г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (далее – Решение ЕЭК №54) товары – «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии» до 31.12.2016г. классифицировались по коду ТН ВЭД – 3824 90 640 0.
После 01.01.2017г. в Решение ЕЭК №54 были внесены изменения по коду ТН ВЭД, где товары с наименованием «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии» классифицируются по коду ТН ВЭД – 3824 99 640 0.
Статьей 255 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (действовал на момент декларирования товаров) определено, что от уплаты НДС освобождаются товары, в том числе лекарственные средства любых форм, изделий медицинского назначения и медицинской техники, зарегистрированные в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Перечень товаров, утверждается Правительством Республики Казахстан.
Соответствующий перечень утвержден Постановлением №56, согласно которому товар – «Прочие продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии», классифицируемый по коду ТН ВЭД – 3824 90 640 0, подлежит освобождению от уплаты НДС.
При этом в вышеуказанном постановлении отсутствует отметка, что номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товаров.
Отсутствие данной отметки обозначает, что для целей освобождения от уплаты НДС следует исходить из наименования товара.
В подтверждении данного довода на сегодняшний день код ТН ВЭД – 3824 99 640 0 (Продукты и составы, применяющиеся в фармакологии или хирургии) содержится в приложении №2 приказа МЗ РК ДСМ-92 и содержался в приказе МЗ РК №124.
В связи с чем, начисление НДС по коду ТН ВЭД – 3824 99 640 0 таможенным органом произведено неправомерно.
Касательно освобождения от уплаты НДС в отношении товаров, заявленных в товарных позициях ТН ВЭД – из 4016, 8413, 8423.
В соответствии с Постановлением №56 освобождению от уплаты НДС подлежат товары из товарных позиций – 4016, 8413 и 8423, используемые при производстве фармацевтической и медицинской продукции.
Законом Республики Казахстан от 16.05.2014г.№202-V ЗРК «О разрешениях и уведомлениях» утвержден перечень разрешений первой категории (лицензий) согласно которому в сфере здравоохранения лицензированию подлежат медицинская и фармацевтическая деятельность. При этом для подвида деятельности «1. Производство лекарственных средств. 2. Производство медицинских изделий. 3. Изготовление лекарственных препаратов. 4. Изготовление медицинских изделий. 5. Оптовая реализация лекарственных средств. 6. Розничная реализация лекарственных средств» также требуется наличие лицензии.
Согласно электронной базе «elicence.kz» сведения о наличии лицензии на производство медицинской или изготовление медицинских изделий, а также лицензия на производство лекарственных средств у Компании «В» отсутствуют.
Пунктом 8 Правил установлено, что товары, указанные в пункте 5 Правил, должны использоваться субъектами здравоохранения для осуществления медицинской или фармацевтической деятельности в Республике Казахстан в соответствии с лицензиями на осуществление указанных видов деятельности или талоном о приеме уведомления, выданного на оптовую реализацию медицинской техники и изделий медицинского назначения.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС в отношении товаров, заявленных по коду ТН ВЭД – 3824 99 640 0 признаны неправомерными, а в остальной части оставлены без изменений.