Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Т» на уведомление об устранении нарушений (далее - Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара - «индикаторная полоса», «наклейка ГОСТ» и «бирка», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 255,9 тыс. тенге.
Компания «Т» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Т» поясняет, что по декларациям на товары (далее - ДТ) были ввезены следующие товары:
- «индикаторная полоса» - по ДТ от 26.04.2019г., заявленный код ТН ВЭД ЕАЭС - 3921 90 600 0 со ставкой таможенной пошлины 6,5%;
- «наклейка ГОСТ» - по ДТ от 29.07.2019г., заявленный код ТН ВЭД ЕАЭС - 3919 90 000 0 со ставкой таможенной пошлины 6,5%;
- «бирка» - по ДТ от 07.11.2019г., заявленный код ТН ВЭД ЕАЭС - 3919 90 000 0 со ставкой таможенной пошлины 6,5%.
Компания «Т» не согласна с начислением таможенных платежей и налогов, произведенных таможенным органом на основании Решений по классификации товаров от 03.02.2020г., согласно которым «индикаторная полоса», «наклейка ГОСТ» и «бирка» классифицированы по коду ТН ВЭД ЕАЭС - 4911 99 000 0.
Согласно третьему абзацу общих положений группы 49 Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС товары товарной позиции 3919 не включаются в данную группу, даже если они имеют напечатанные узоры, буквы или изображения, специально на них нанесенные для их основного назначения.
В свою очередь, согласно Примечанию 2 к разделу VII Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС товары товарной позиции 3919 (самоклеящиеся плиты и т.д. из пластмасс), даже если они с напечатанными узорами, рисунками или изображениями, специально на них нанесенными для их основного назначения, не попадают в группу 49, а включаются в вышеупомянутые товарные позиции.
Согласно первому абзацу Пояснений к товарной позиции 3919 в нее включаются все самоклеящиеся плоские формы из пластмасс и только те, которые при комнатной температуре, без нанесения клея или других добавок, являются постоянно липкими и которые плотно приклеиваются к различным поверхностям при простом контакте, не требующем больших усилий кроме давления пальца или руки.
По мнению Компании «Т», такими самоклеящимися плоскими формами из пластмасс являются заявленные в ДТ от 29.07.2019г. и 07.11.2019г. товары:
- «наклейка ГОСТ» самоклеящаяся для указания значения ГОСТ и артикула товара, из материала винил (винил относится к товарной позиции 3904 и соответственно является пластмассой, согласно примечанию 1 к группе 39 «пластмассы» - материалы товарных позиций 3901-3914);
- «бирка» заводская самоклеящаяся, с закругленными углами для указания информации о товаре, в том числе артикула, из материала поливинилфторид, который также относится к 3904 и является пластмассой.
В ДТ от 26.04.2019г. товару - «индикаторная полоса» был присвоен код ТН ВЭД ЕАЭС - 3921 90 600 0, как «Плиты, листы, пленка и полосы или ленты из пластмасс».
Товарная позиция 3921 содержит наиболее конкретное описание товара, совпадающее с техническим описанием заявленного в ДТ товара, а именно, согласно Пояснениям ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 3921 включаются полосы или ленты из пластмасс, в том числе слоистые.
Заявленный в ДТ товар является полосой (лентой) матово-черного цвета, из слоистого винила (пластмассы), с напечатанными цветными (красным и зеленым цветом) буквами (словами), которая клеится на элемент контроллера машиниста локомотива.
Также Компания «Т» отмечает, что согласно пояснениям к товарной позиции 4911 в данную товарную позицию включается печатная продукция, в свою очередь в Общих положениях к группе 49 Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС термин "печатный" не относится к цветному печатанию. Таким образом товар -«индикаторная полоса» не может быть отнесен к группе 49, так как не является печатной продукцией.
Таким образом, Компания «Т» считает, что согласно третьему абзацу общих положений группы 49 Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС, Примечанию 2 к разделу VII Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС, пояснениям к товарной позиции 4911 и Общих положений (определение термина «печатный») к группе 49 Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС, основному правилу интерпретации 3(a) при классификации товаров: «наклейка ГОСТ», «бирка» предпочтение было отдано товарной позиции 3919, «индикаторная полоса» предпочтение было отдано товарной позиции 3921, так как эти позиции содержат наиболее конкретное описание товаров, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.
На основании вышеизложенного, Компания «Т» просит выводы таможенной проверки признать неверными и отменить уведомление об устранении нарушений от 11.02.2020г.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае Компанией «Т» в 2019 году осуществлен ввоз товаров, оформленных по следующим декларациям на товары:
- от 26.04.2019г., товар № 70 - «индикаторная полоса», заявленный по коду ТН ВЭД - 3921 90 600 0, как «Плиты, листы, пленка и полосы или ленты из пластмасс, прочие: прочие: из продуктов полиприсоединения», ставка пошлины – 6,5%;
- от 29.07.2019г., товар № 33 – «наклейка ГОСТ», заявленный по коду ТН ВЭД - 3919 90 000 0, как «Плиты, листы, пленка, лента, полоса и прочие плоские формы, из пластмасс, самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах: прочие», ставка пошлины – 6,5%;
- от 07.11.2019г., товар № 8 - «бирка», заявленный по коду ТН ВЭД - 3919 90 000 0, как «Плиты, листы, пленка, лента, полоса и прочие плоские формы, из пластмасс, самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах: прочие», ставка пошлины – 6,5%.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «Т» кода ТН ВЭД по вышеуказанным товарам.
В ходе проверки на основании представленных Компанией «Т» документов таможенным органом в отношении вышеуказанных товаров вынесены Решения по классификации товара от 03.02.2020г. с отнесением к коду ТН ВЭД – 4911 99 000 0, как «Прочая печатная продукция, включая печатные репродукции и фотографии: прочие» (ставка пошлины - 10%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении товаров - «индикаторная полоса», «наклейка ГОСТ» и «бирка» начислена ввозная таможенная пошлина в размере 10% от таможенной стоимости.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «Т», установлено, что «индикаторная полоса» представляет собой ленту матово-черного цвета, из слоистого винила, с напечатанными цветными (красным и зеленым цветом) буквами (словами). Товар применяется в железнодорожной отрасли. Устанавливается в локомотиве для информирования локомотивной бригады. Клеится на элемент контроллера машиниста для визуального обозначения позиции контроллера при переключении рукоятки. Материал изготовления: сополимер винил.
«Наклейка ГОСТ» является наклейкой с белым фоном и черной надписью, указывающей значения ГОСТа. Не имеет светоотражающую поверхность. Является товаром общего назначения. Материал изготовления – винил (пластик).
«Бирка» - заводская бирка самоклеющаяся, с закругленными углами. Бирка или информационные таблички (шильдики) бывают твердые и гибкие, постоянные, съемные, переносные – в том числе самоклеящиеся с возможностью переклеивания и магнитные. В отличие от простой надписи шильдик имеет объем, а по сравнению с бумажной этикеткой или наклейкой он обладает большей стойкостью и прочностью. Товар применяется в железнодорожной отрасли. Материал изготовления – поливинилфторид.
В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:
1) пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;
3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;
4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.
Согласно Общим положениям Пояснений к группе 49 ТН ВЭД ЕАЭС в данную группу включается вся печатная продукция, основной характер и назначение которой определяются наличием напечатанных узоров, букв или изображений.
Одним из исключений являются товары товарных позиций 3918 (Покрытия для пола из пластмасс, самоклеящиеся или несамоклеящиеся, в рулонах или пластинах; покрытия для стен или потолков из пластмасс, указанные в примечании 9к данной группе), 3919 (Плиты, листы, пленка, лента, полоса и прочие плоские формы, из пластмасс, самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах), 4814 или 4821, даже если они имеют напечатанные узоры, буквы или изображения, специально на них нанесенные для их основного назначения.
Согласно ОПИ 1 к ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями ОПИ 2-5 где это применимо.
В представленных на рассмотрение товарах основное свойство определяется их назначением, то есть функцией, которую выполняют товары.
Основное назначение товаров товарной позиции 4911 является информирование посредством нанесения печатных букв, узоров или изображений. В рассматриваемых случаях, товар «индикаторная полоса» оповещает локомотивную бригаду о позициях переключения рукоятки контроллера; «наклейка ГОСТ» обозначает соответствие изделия конкретному государственному стандарту; заводская «бирка» содержит информацию об артикуле изделия, передаточное число, ремонтном пункте, дате.
При этом товары товарных позиций 3919 (самоклеящиеся) и 3921 (прочие) предназначены для декорирования, монтажа, отделки, защиты покрываемого изделия, хозяйственных нужд и т.д.
Таким образом, приведенное выше исключение в рассматриваемом случае не применимо, ввиду определения юридической обоснованности классификационных признаков рассматриваемых товаров текстами товарной позиции 4911 ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с Правилом 1 ОПИ.
Исходя из текста товарной подсубпозиции и для юридических целей классификация рассматриваемых товаров - «индикаторная полоса», «наклейка ГОСТ» и «бирка» в соответствии с Правилами ОПИ 1 осуществляется в товарной подсубпозиции ТН ВЭД – 4911 99 000 0, как «Прочая печатная продукция, включая печатные репродукции и фотографии: прочие» (ставка пошлины – 10%).
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенного товара признаны правомерными.