Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении налога на добавленную стоимость (НДС) и сумме уменьшенного убытка.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Компании «S» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты корпоративного подоходного налога (КПН), налога на добавленную стоимость (НДС), за период с 01.01.2019г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 106 157,1 тыс.тенге, пени в сумме 66 572,3 тыс.тенге и сумме уменьшенного убытка в сумме 2 506 729,7 тыс.тенге.
Компания «S», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьей 242, 264 и 403 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., то есть отнесены на вычеты расходы за 2019г. в сумме 1 200 625,0 тыс.тенге и НДС в зачет за 2-4 кварталы 2019г. в сумме 106 157,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К», сделка с которой признана судом недействительной.
С данным выводом органа государственных доходов Компания «S» не согласна из-за того, что считает необоснованным начисление НДС и уменьшение убытка.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 5) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Согласно подпункту 2) статьи 403 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда, подлежит исключению.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы и НДС в зачет, по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «К» по услугам по перевозке сотрудников за 2019 годы в сумме 1 200 625,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 - 4 кварталы 2019 года в сумме 106 157,1 тыс.тенге по Договору оказания услуг перевозки от 03.01.2019г. При этом основанием для исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по результатам налоговой проверки послужило Решение СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2019г.
Следует указать, что Компанией «К» 22.02.2021г. произведена реорганизация путем присоединения к Компании «P».
Кроме того Компанией «S» 19.09.2022г. изменено наименование с Компании «А» на Компанию «S».
Из Решения СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2019г. следует, что надлежащая бухгалтерская документация, в том числе счет-фактуры, договора, накладные, а также акты оказанных услуг и выполненных работ указанным ответчиком суду в надлежащем объеме не представлена, тем самым указанные в налоговой отчетности счет-фактуры и представленные отдельные документы нельзя признать относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами взаиморасчетов между ответчиками, при условии, что у Компании «К», ранее Компании «P» отсутствуют надлежащие материальные и трудовые ресурсы, что подтверждается налоговой отчетностью. Доказательств обратного суду не представлено. В этой связи, суд рассматривает гражданское дело только в рамках заявленных исковых требований и в объеме представленных суду документов и доказательств. Суд считает, что содержание сделок не соответствует способу их исполнения. Несоблюдение вышеуказанных требований свидетельствует о том, что сделки между ответчиками заключены с целью создания видимости осуществления финансово-хозяйственных операций и оптимизации налоговой нагрузки. Более того отсутствуют сведения о наличии у Компании «P» необходимых для оказания услуг по перевозке сотрудников охранной службы активов, что подтверждается отсутствием имеющимися в деле документами. Других достаточных доказательств сторонами не представлено. Таким образом, только наличие данных о выписке счет-фактур и предоставления отдельных документов не свидетельствует о фактическим совершении финансово-хозяйственных операций.
Далее из Решения СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2019г. следует, что ненадлежащее соблюдение требований Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» свидетельствует о том, что сделки между ответчиками заключены с целью создания видимости осуществления финансово-хозяйственных операций и оптимизации налоговой нагрузки. Таким образом, суд считает, что содержание сделок не соответствует способу их исполнения.
В резолютивной части Решения СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2019г. указано, что Договор оказания услуг перевозки 03.01.2019г., заключенный между Компанией «S» и Компанией «К» признан недействительным.
Также необходимо отметить, что Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам суда города Астана от 04.10.2022г. Решение СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2019г. оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Компании «S» без удовлетворения.
Кроме того, Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 20.02.2023г. в передаче ходатайства представителя Компанией «S» гражданина Е. о пересмотре Решения СМЭС г.Нур-Султан от 27.07.2022г., Постановления судебной коллегии по гражданским делам суда г.Астана от 04.10.2022г. для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан отказано.
Следует указать, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
На основании изложенного, учитывая нормы подпункта 5) статьи 264 и подпункта 2) статьи 403 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам Компании «S» с Компанией «К» обоснованно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченным орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения.