Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Т» на уведомление об устранении нарушений (далее - Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара - «автобетоносмеситель с самозагрузкой, модели: CARMIX 5.5 XL, 3.5 ТТ и 3500 ТС», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 99 973,0 тыс. тенге.
Компания «Т» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Т» поясняет, что неоднократно импортировало и по сегодняшний день продолжает импортировать товары на территорию Республики Казахстан и на протяжении всего времени своей предпринимательской деятельности является добросовестным налогоплательщиком.
Таможенный орган считает, что на ввезенный Компанией «Т» в 2015, 2016 и 2017 годах товар – «автобетоносмесители CARMIX» неправильно заявлены коды ТН ВЭД – 8474 31 000 0 и 8474 31 000 9, тогда как следовало заявлять по коду товара – 8705 40 000 1.
По мнению Компании «Т» таможенным органом полностью игнорировано то обстоятельство, что ранее – 17.09.2013г. им же вынесено предварительное решение по классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС в отношении декларируемого товара – «автобетоносмеситель CARMIX 5.5 XL», серийный номер G55412. И данным решением установлен код ТН ВЭД ТС – 8474 31 000. Компания «Т» руководствовалась именно данным решением, и считает, что таможенный орган не должен менять собственные решения во вред предпринимателю, еще и начисляя пеню.
При этом таможенный орган не уведомил Компанию «Т» об отмене прежнего решения и принятии нового решения. Компания «Т» считает, что последствия действий или бездействий сотрудников таможенного органа не должны сказываться на деятельности Компании «Т».
Кроме того, Компания «Т» утверждает, что в соответствии со статьей 43 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» код ТН ВЭД - 8705 40 000 1 не может применяться в отношении автобетоносмесителя, ввезенного в Республику Казахстан в 2015-2017 годах, то есть до вступления в силу Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии № 105 от 29.08.2017г., а должен быть применен код ТН ВЭД – 8474 31 000.
Компания «Т» отмечает, что таможенные органы, равно как и брокерская компания, упустили и не проверили своевременно достоверность или недостоверность сведений, указанных в поданных документах. Это подтверждает тот факт, что Компания «Т» действовала открыто, без умысла нарушить таможенное законодательство, доверившись таможенным сотрудникам и брокерам. Следовательно, в действиях Компании «Т» отсутствует вина в недостоверном декларировании товаров.
Также если бы указанные в уведомлении нарушения выявились таможенными органами своевременно в ходе декларирования, то Компания «Т» имела возможность пересмотра цены товара, условий или расторжения сделки с конечным покупателем во избежание убытков.
На основании вышеизложенного, Компания «Т» просит уведомление об устранении нарушений от 26.12.2019г. отменить.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае Компания «Т» в 2015-2017гг. на основании контрактов от 05.11.2012г. и 05.01.2015г., заключенных с Компанией «D» (Турция), осуществлен ввоз товаров – «автобетоносмеситель с самозагрузкой, модели: CARMIX 5.5 XL, 3.5 ТТ и 3500 ТС» (страна происхождения - Италия).
Декларирование данных товаров произведено по 11 ДТ с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и заявлением кода ТН ВЭД - 8474 31 000 0 и 8474 31 000 9, как «машины для смешивания или перемешивания: бетономешалки или растворосмесители: прочие», (ставка пошлины – 0%).
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «Т» кода ТН ВЭД по товару - «автобетоносмеситель с самозагрузкой».
В ходе проверки на основании представленных Компанией «Т» документов таможенным органом вынесены Решения по классификации товара - «автобетоносмеситель с самозагрузкой, модели: CARMIX 5.5 XL, 3.5 ТТ и 3500 ТС» от 24.12.2019г. и 26.12.2019г. с отнесением к коду ТН ВЭД - 8705 40 000 1, как «Моторные транспортные средства специального назначения (например, автомобили грузовые аварийные, автокраны, пожарные транспортные средства, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, поливомоечные автомобили, автомастерские, автомобили с рентгеновскими установками), кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов: - автобетономешалки: - - новые» (ставка пошлины - в 2015 году – 25%, а в 2016-2017гг. – 15%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении товаров - «автобетоносмеситель с самозагрузкой» начислена ввозная таможенная пошлина, НДС и пеня.
Компания «Т», не согласившись с результатами таможенной проверки, обратилось в уполномоченный орган с апелляционной жалобой.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «Т» в ходе таможенной проверки и к жалобе, установлено, что автосместитель CARMIX 5.5 XL – самый производительный из линейки бетоносмесителей CARMIX. Автобетоносмеситель с самозагрузкой предназначен и изготовлен для производства транспортировки и выгрузки бетона, может эксплуатироваться как на дорогах, так и вне дорог, если максимальный угол наклона поверхности не превышает допустимых значений. Машина оснащена емкостью барабанного типа, оборудованной перемешивающими устройствами, и загрузочного ковша, установленных на полноприводном колесном шасси, конструктивно не объединенных и не образующих единый механический агрегат. Силовая система состоит из дизельного двигателя, коробки передач. В кабине обеспечивается рулевое управление, также имеется система тормозов, гидравлическая система. Замес бетона осуществляется в смесителе объемом 7 600 литра с эффективной производительностью 5,5 м3 на замес. Максимальная скорость передвижения автосмесителя 30,0 км/ч.
Автосместитель CARMIX 3.5 ТТ – автобетоносмеситель с самозагрузкой предназначен и изготовлен для производства, транспортировки и выгрузки бетона может эксплуатироваться как на дорогах, так и вне дорог, если максимальный угол наклона поверхности не превышает допустимых значений. Машина оснащена емкостью барабанного типа, оборудованной перемешивающими устройствами, и загрузочного ковша, установленных на полноприводном колесном шасси, конструктивно не объединенных и не образующих единый механический агрегат. Силовая система состоит из дизельного двигателя, коробки передач. В кабине обеспечивается рулевое управление, также имеется система тормозов, гидравлическая система. Замес бетона осуществляется в смесителе объемом 4 850 литра с эффективной производительностью 3,5 м3 на замес. Максимальная скорость передвижения автобетоносмесителя 25,0 км/ч.
Автосместитель CARMIX 3500 ТС – это новейшая модель 3,5 кубового бетоносмесителя CARMIX 3,5 ТТ, отличающаяся инновационным дизайном и новейшими технологиями, помогающими изготавливать бетон практически любой марки. Автобетоносмеситель с самозагрузкой предназначен и изготовлен для производства, транспортировки и выгрузки бетона может эксплуатироваться как на дорогах, так и вне дорог, если максимальный угол наклона поверхности не превышает допустимых значений. Машина оснащена емкостью барабанного типа, оборудованной перемешивающими устройствами, и загрузочного ковша, установленных на полноприводном колесном шасси, конструктивно не объединенных и не образующих единый механический агрегат. Силовая система состоит из дизельного двигателя, коробки передач. В кабине обеспечивается рулевое управление, также имеется система тормозов, гидравлическая система. Замес бетона осуществляется в смесителе объемом 4850 литра с эффективной производительностью 3,5 м3 на замес. Максимальная скорость передвижения автобетоносмесителя 25,0 км/ч.
В целях единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:
1) пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;
3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;
4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров Комиссии и уполномоченного органа.
В соответствии с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – Пояснения к ТН ВЭД) в товарную позицию 8474 включаются бетономешалки или растворосмесители. Однако бетономешалки, постоянно установленные на железнодорожной платформе или на шасси грузового автомобиля, не включаются в данную товарную позицию (товарная позиция 8604 или 8705).
Согласно Пояснению к товарной позиции 8705 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются автобетономешалки, состоящие из кабины и автомобильного шасси, на котором постоянно смонтирована бетономешалка, приспособленная как для изготовления, так и для перевозки бетона.
Кроме того, для включения в товарную позицию 8705 ТН ВЭД транспортное средство, имеющее подъемное или погрузочно-разгрузочное оборудование, нивелировочное, землеройное или буровое оборудование и т.д., должно фактически представлять собой в основном комплектное автомобильное шасси или грузовой автомобиль, то есть содержать, по крайней мере, следующие механические агрегаты: двигатель, обеспечивающий движение, коробку передач и органы управления переключением передач, рулевые и тормозные устройства.
Исходя из текста товарной подсубпозиции и для юридических целей классификация рассматриваемого товара - «автобетоносмеситель с самозагрузкой» в соответствии с Правилами ОПИ 1 и 6 осуществляется в товарной подсубпозиции ТН ВЭД – 8705 40 000 1, как «автобетономешалки: новые».
Также данный вывод подтверждается Решением Коллегии ЕАЭС от 29.08.2017г. № 105 «О классификации бетоносмесительной машины с функцией самозагрузки в соответствии с единой ТН ВЭД ЕЭС», которым установлено, что бетоносмесительная машина с функцией самозагрузки, предназначенная для смешивания и перемешивания компонентов при изготовлении бетона и растворов, состоящая из емкости барабанного типа, оборудованной перемешивающими устройствами, и загрузочного ковша, установленных на полноприводном колесном шасси шарнирно-сочлененного типа, конструктивно не объединенная с указанным шасси и не образующая с ним единый механический агрегат, оснащенная двигателем, коробкой передач, рулевым управлением, системой тормозов, гидравлической системой, кабиной с оборудованием, обеспечивающим управление, в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 1 и 6 классифицируется в субпозиции 8705 40 000 единой ТН ВЭД ЕАЭС.
Принимая во внимание вышеизложенное, начисление ввозной таможенной пошлины, НДС и пени по результатам таможенной проверки таможенного органа в связи с неверной классификацией товара - «автобетоносмеситель с самозагрузкой» является правомерным.
Касательно действия Предварительного решения от 17.09.2013г. отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 81 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» предварительное решение по классификации товаров действует в течение трех лет со дня его принятия, если оно не изменено, не отозвано либо его действие не прекращено в соответствии со статьей 82 настоящего Кодекса.
Тем самым, Предварительное решение от 17.09.2013г. действовало с 17.09.2013г. по 17.09.2016г., при этом на момент вынесения таможенным органом решений по классификации товаров, то есть в декабре 2019 года, действие Предварительного решения утратило силу.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенного товара признаны правомерными.