Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении подписного бонуса.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «G» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых обязательств за период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении подписного бонуса в сумме 250 000,0 тыс.тенге и пени в сумме 56 744,4 тыс.тенге.
Компания «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью.
В жалобе указано, что Компания «G» в 2017 году приняла участие в конкурсах по предоставлению права недропользования по участкам на разведку углеводородного сырья.
По результатам проведенных конкурсов, Компания «G» признана победителем конкурса на получение права недропользования на разведку углеводородного сырья на участках: «В» (Мангистауская область), «К» (Кызылординская область) и «О» (Мангистауская область). Сумма подписных бонусов составила размер 500 000,0 тыс.тенге по каждому выигранному участку, что в общем итоге составило 1 500 000,0 тыс.тенге.
Далее, в жалобе отмечено, что Компания «G» 7 декабря 2017 года, оплатило 50% подписного бонуса по участкам «К» (250 000, тыс.тенге) и «О» (250 000,0 тыс.тенге). Участок «В» по результатам изучения дополнительной информации оказался не перспективным и подписной бонус не уплачивался.
Компанией «G» отмечено, что в случае неуплаты подписного бонуса в установленные законодательством сроки, предусмотрена ответственность статьей 67 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» только в виде отмены решения о признании лица победителем конкурса.
Компания «G» считает начисление подписного бонуса по данному участку неправомерным, поскольку 14 марта 2018 года Комиссией по проведению конкурсов было отменено решение о признании Компания «G» победителем конкурса на предоставление права недропользования по участку «В» в Мангистауской области.
Кроме того, согласно положениям статей 12, 312 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. лицо, не заключившее контракт на недропользование, не может быть признано недропользователем, и как следствие, не может быть плательщиком подписного бонуса.
Также в жалобе отмечено, что несмотря на уплаченные 50% подписного бонуса по участку «К» Компанией «G» принято решение отказаться от данного участка.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «G» в нарушении статей 311-316 Налогового кодекса от 10.12.2008г. не уплачен подписной бонус по участку «В» в сумме 250 000,0 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 311 Налогового кодекса от 10.12.2008г. бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.
В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов – подписной, коммерческого обнаружения.
Согласно статей 312 и 313 Налогового кодекса от 10.12.2008г. подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории, а также при расширении контрактной территории в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или получившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.
Пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса от 10.12.2008г. предусмотрено, что если иное не установлено настоящей статьей, подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:
1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании;
2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование.
Таким образом, нормами Налогового кодекса от 10.12.2008г. предусмотрено, что подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя, подлежащим уплате лицом, ставшим победителем конкурса на получение права недропользования. При этом пятьдесят процентов от суммы подписного бонуса уплачивается в течение тридцати календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса.
В рассматриваемом случае, согласно письму Министерства энергетики Республики Казахстан от 02.02.2018г. Компания «G» по результатам конкурса по предоставлению права недропользования, состоявшегося 07.11.2017г., объявлено победителем по участку «В» в Мангистауской области, размер подписного бонуса по которому составил 500 000,0 тыс.тенге.
Соответственно, согласно требований статьи 315 Налогового кодекса от 10.12.2008г., срок уплаты 50 процентов от суммы подписного бонуса (250 000,0 тыс.тенге) по участку «В» наступает 07.12.2017г., тогда как следует из акта налоговой проверки Компанией «G» уплата по первому сроку подписного бонуса по указанному участку не произведена.
В соответствии со статьями 5 и 6 Налогового кодекса от 10.12.2008г. налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
В данном случае, статьями 311– 316 Налогового кодекса от 10.12.2008г. установлены основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства по подписному бонусу.
Также следует указать, что доводы Компании «G» относительно ответственности в виде отмены решения о признании лица победителем конкурса в случае неуплаты подписного бонуса в установленные законодательством сроки, предусмотренную Законом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» являются несостоятельными, поскольку пунктом 4 статьи 2 Налогового кодекса от 10.12.2008г. запрещается включение в неналоговое законодательство Республики Казахстан норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
На основании изложенного, результаты проверки по начислению подписного бонуса в сумме 250 000,0 тыс.тенге по участку «В» на основании пункта 1 статьи 315 Налогового кодекса от 10.12.2008г., являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.