КПН, НДС взаиморасчеты с неблагонадежными налогоплательщиками

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

 

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 1 816 057,1 тыс.тенге и пени 479 376,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 1 301,7 тыс.тенге, пени 114,7 тыс.тенге, налог на добавленную стоимость за нерезидента в сумме 468,3 тыс.тенге, уменьшении убытка на сумму 3 756 895,5 тыс.тенге.

Компания «К» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления налогов явилось нарушение статьи 242, 400 Налогового кодекса в результате которого отнесены на вычеты и НДС в зачет за 2019г. расходы по взаиморасчетам с Компанией «С», Компанией «А», Компанией «Al», Компанией «B», Компанией «Т», Компанией «Alm», Компанией «Т1» и Компанией «Аi».

Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Компания «К» указывает, что в акте проверки указано о наличии схемы по уклонению налогов, которая фактически не представлена и не доказана. При этом в акте проверки имеются арифметические ошибки по поставщику Компанией «Аi» на сумму расхождения 5 396,8 тыс.тенге и по вычетам за 2019г. на сумму 3 719,0 тыс.тенге, ссылка в акте проверки на Постановление суда от 15.12.2021г., в настоящее время находится на обжаловании в Верховном суде Республики Казахстан.

Из жалобы следует, что в акте проверки приводится понятие – «уклонение от уплаты налогов» которое является налоговым нарушением, а также понятие – «минимизация налоговых обязательств» которое может быть налоговым планированием. Также применяется понятие – «неблагонадежный контрагент» который отсутствует как в Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), так и в Гражданском кодексе Республики Казахстан, соответственно, данные понятия не имеют отношения к недействительности сделок и не может нести правовые последствия на вычеты по Налоговому кодексу.

Компания «К» утверждает, что понятие «неблагонадежный контрагент» может не являться «бездействующим», соответственно, хозяйственные операции с ним не запрещены. При этом, приобретение сырья от контрагентов оформлены соответствующими документами, по которым имеются фотографии поставки металлолома автотранспортных средств. Сырье, приобретенное от поставщиков, использовалось для переработки в целях экспорта продукции (катодной меди), которую можно проверить по данным реализации готовой продукции и таможенных деклараций.

Компания «К» отмечает, что в акте проверки указано на предполагаемые нарушения поставщиков 2-3 уровня об отсутствии возможности совершать хозяйственные операции и на другие признаки, которые не соответствует действующему праву. Поставщики Компании «К» являются действующими, судебные приговоры в отношении должностных лиц, а также признание регистрации (перерегистрации) в судебном порядке отсутствуют.

Отсутствие основных средств у поставщиков не является признаком незаконности и отсутствия совершения сделок (пункт 4 статьи исключено 04.03.2020г. из Нормативного постановления ВС РК от 29.06.2017г. «О судебной практике применения налогового законодательства»). При этом поставка сырья не исключает возможности аренды автотранспортных средств и других лиц, что не противоречит действующему законодательству Республики Казахстан.

Проверив доводы Компании «К» исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1)-4) настоящей статьи Налогового кодекса.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса установлено, что НДС, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком налога на добавленную стоимость применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со статьями 407 и 409 Налогового кодекса;

Необходимо отметить, что в соответствии пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее-Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода и используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, тематическая налоговая проверка Компании «К» проведена на основании Постановления Департамента экономических расследований в рамках уголовного дела по статье 216 части 3 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее - УК РК).

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования, а также иные документы, имеющие отношение к делу.

В данном случае, Компания «К» в обоснование своих требований к жалобе не приложены документы по взаиморасчетам с вышеуказанными поставщиками (договоры, счета-фактуры, накладные на отпуск запасов на сторону, документы по оплате, карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.).

1. Относительно взаиморасчетов с Компанией «С» и Компанией «А»

1.1  Компания «С»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «С» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 271 990,6 тыс.тенге.

Компания «С» зарегистрирован c 12.11.2018г., учредителем и руководителем является гражданин Т., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов, снят с учета по НДС 09.01.2019г. в связи с признанием недействительной регистрации.

Из документов, представленных налоговым органом, следует, что Компания «С» в адрес Компании «К» реализовал товары (медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов, лом алюминиевый смешанный) за 2019г. в количестве 311,5 тонн на общую сумму 271 990,6 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

Приговором суда от 07.04.2021г. установленные следствием лица, признаны виновными в совершении преступления, предусмотренные статьей 216 части 3 УК РК.

Из Приговора суда от 07.04.2021г. следует, что гражданин О. и С., понимая объем предстоящей незаконной преступной деятельности, в которой преступный результат достигается путем выписки счетов-фактур без фактического выполнения работ, обналичивания денежных средств, сдачи налоговой отчетности, вступили в предварительный преступный сговор с ранее знакомыми гражданами А., О., Е., и Т., которые дали свое согласие.

В период с 1 января 2016 года по 13 ноября 2019 года были зарегистрированы компании, открыты счета, обналичивались денежные средства и выписывались счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг и отгрузки товаров. Помещения, в которых осуществлялась выписка фиктивных бухгалтерских документов и составлялась налоговая отчетность, располагались в городе А. В указанных помещениях хранилась документация в отношении Компании «С» и других предприятий. Фактически же данные компании финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли.

Продолжая преступные действия, гражданин О., действуя в группе с вышеуказанными лицами, выполняя свою преступную роль, оформил на гражданина Т. Компанию «С». Гражданин Т., выполняя свою преступную роль, открыл счет компании в банке, арендовал офис, производил снятие денежных средств с расчетных счетов компании, за что получал от гражданина О., денежное вознаграждение до 1% от суммы обналиченных денежных средств. В период незаконной деятельности гражданин Т., обналичил со счета Компания «С» около 400 миллионов тенге. После обналичивания гражданин Т., передавал денежные средства гражданину О. Данная компания не осуществляла фактической финансово-хозяйственной деятельности. В период незаконной деятельности с целью извлечения имущественной выгоды выписаны фиктивные счета-фактуры без фактического выполнения работ (оказания услуг, поставки товаров) в адрес контрагента - Компании «К»

Подсудимый гражданин Т., вину признал полностью и суду показал, что в 2016 году познакомился с гражданином О., стали общаться. У него были проблемы с работой, и он предложил открыть на его имя фирму, которая будет заниматься реализацией ГСМ через тендера. Он согласился, однако потом понял, что гражданин О., законной предпринимательской деятельностью не занимался, а создавал предприятия на имя подставных директоров, открывал счета в банках, либо сам, либо через доверенных людей снимал деньги, поступившие от других компаний, и им же выписывал фиктивные счета-фактуры, за что получал вознаграждение от обналиченной суммы.

Таким образом, приговором суда от 07.04.2021г. гражданин Т., и другие вышеуказанные лица, признаны виновными в совершении преступления, предусмотренный статьей 216 части 3 УК РК, в частности, действия по выписке счет-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, в том числе в адрес Компании «К».

Кроме того, решением СМЭС от 29.10.2020г. государственная регистрация Компании «С» признана недействительной и отменен приказ от 12.11.2018г.

В решении СМЭС от 29.10.2020г. указано, что согласно пояснению учредителя и руководителя гражданина Т., от 20 и 21 августа 2019 года, данных в ходе допроса руководителю СОГ 1 СУ ДЭР он не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности Компании «С», договоров ни с кем из контрагентов не заключал, никаких поставок и покупок не осуществлял. При этом, аналогичные пояснения были даны учредителем и руководителем Компании «С» гражданином Т., в судебном заседании.

В соответствии с пунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

На основании изложенного, поскольку решением суда установлено, что руководитель гражданин Т., не причастен к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности Компании «С», следовательно, в соответствии с пунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса расходы по взаиморасчетам с данным контрагентом не подлежат отнесению на вычеты.

1.2  Компания «А»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «А» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 115 503,5 тыс.тенге.

Компания «А» зарегистрирован c 26.05.2015г., учредителем и руководителем являлся гражданин Т., с 19.04.2017г. в связи с перерегистрацией учредителем и руководителем становится гражданин М., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов, снят с учета по НДС 01.05.2016г., в связи признанием недействительной перерегистрации, отсутствует по месту нахождения (акт обследования от 13.12.2019г., от 10.03.2020г., от 18.06.2020г., от 11.11.2020г., от 08.12.2020г., от 02.03.2021г., от 11.05.2021г., от 16.06.2021г., от 17.02.2022г.), признан бездействующим с 29.04.2021г.

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «А» реализовал в адрес Компании «К» товары на сумму 115 503,5 тыс.тенге (бронзовый лом, лом автомомбильных радиаторов, медь 1, 2, медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом в количестве 68,34 тонн).

По данным ИС СОНО Компании «А»:

-декларация по КПН (ф.100.00) за 2019г. не представлена;

-декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2019г. не представлена.

В свою очередь, поставщиками лома Компании «А» являлись:

а) Компания «L» (3 - уровень) сумма 46 230,0 тыс.тенге (лом свинца в количестве 69 тонн), решением СМЭС от 04.05.2021 года государственная регистрация от 04.08.2018г. признана недействительной.

б) Компания «Аz» (3 - уровень) на сумму 45 254,3 тыс.тенге (лом свинца 92 тонн) решением СМЭС от 16.02.2021г. государственная перерегистрация от 18.12.2019г. признана  недействительной.

Кроме того, решением СМЭС от 22.06.2022г. договор купли-продажи от 14.04.2017г. уставного капитала Компании «А», а также государственная перерегистрация от 19.04.2017г. признана недействительной.

В решении СМЭС от 22.06.2022г. указано, что согласно протоколу допроса от 24.02.2020г. гражданка М. показала, что действительно подписала договор купли – продажи предприятия, однако, отношение к финансово-хозяйственной деятельности предпиятия она не имеет, документы не подписывала, денежные средства не получала, печать и документы не получала.

Далее, в судебном акте указано, что согласно протоколу допроса свидетеля от 24.02.2020г. гражданин М., показал, что по просьбе гражданки по имени «Марина», он приобрел данную компанию для своей дочери гражданки М., которая написала ему доверенность, при этом он и дочь отношение к Компании «А» не имеют, предпринимательством не занимались.

На основании изложенного, поскольку решением суда установлено, что руководитель гражданка М., не причастна к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности Компании «А» следовательно, в соответствии с пунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса расходы по взаиморасчетам с данным контрагентом не подлежат отнесению на вычеты.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «Al», Компанией «Alm», Компанией «B», Компанией «Т», Компанией «Т1», Компанией «Аi»

2.1 Компания «Al»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Al» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 3 006 451,6 тыс.тенге.

Компания «Al» зарегистрирован c 03.07.2015г., учредителем с 03.07.2015г. по 05.11.2020г. являлся гражданин И., руководителем гражданин С., с 06.11.2020г. учредителем и руководителем становится гражданин А.

Вид деятельности - обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, снят с учета по НДС с 18.05.2021г. в связи с непредставлением налоговой отчетности, признан бездействующим, отсутствует по юридическому адресу (акт обследования от 04.03.2021г., от 23.07.2021г., от 23.09.2021г., от 24.02.2022г., от 29.04.2022г.).

По данным ИС СОНО Компания «Al»:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г. совокупный годовой доход (СГД) составил 3 885 267,8 тыс.тенге, вычеты 3 869 317,7 тыс.тенге, налогооблагаемый доход (НОД) составил 15 950,1 тыс.тенге. При этом за 2020-2021гг. декларация по КПН не представлена;

- в декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2019г. числится 11 работников, средний доход на 1 работника составляет 75,0 - 85,0 тыс.тенге.

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «Al» в адрес Компании «К» за 2019г. реализовал товары (медь 2 медный лом, лом латунно - бронзовый смешанный, лом автомобильных радиаторов в количестве 1900 тонн) на общую сумму 3 006 451,6 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

При этом, следует указать, что налоговым органом в отношении Компании «Al» проведена тематическая налоговая проверка по КПН и НДС за период с 01.01.2016г. по 30.06.2020г. (акт налоговой проверки от 13.11.2020г. №80). 

Из акта налоговой проверки от 13.11.2020г. №80 следует, что в отношении поставщика Компания «Al» - Компании «Аz» расследуется уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК в рамках которого бывший руководитель гражданинка К., дала показание о том, что данная Компания на ее имя зарегистрирована обманным путем, в реализации и приобретении ТМЦ и оказанных услуг участие не принимала.

Таким образом, по результатам акта налоговой проверки от 13.11.2020г. №80 не подтверждена реализация товаров (работ, услуг) от Компании «Al» в адрес Компании «К».

Также необходимо отметить, что по данным ИС «Электронные счета - фактуры» (далее – ЭСФ) поставщиками Компании «Al» являлись:

1) Компания «Az» (2 - уровень) на сумму 3 286 506,2 тыс.тенге (лом латуни, лом меди 2, радиаторный лом, лом алюминия, бронзовый лом в количестве 2 103,5 тонн) снят с учета по НДС 11.11.2019г., отсутствует по акту обследования, имеет высокую степень риска, решением СМЭС от 16.02.2021г. приказ от 18.12.2019г. №8222 о государственной перерегистрации Компании «Az» признан недействительным, по данным ИС СОНО декларация по КПН за 2019г. (ф.100.00) не представлена.

При этом, по данным ЭСФ у поставщиков Компании «Az» в перечне товаров, отсутствует наименования товаров (лом латуни, лом меди 2, радиаторный лом, лом алюминия, бронзовый лом в количестве 2 103,5 тонн) реализованные в адрес Компании «Al».

Приговором суда от 25.11.2021г. граждане А., С., и Ал., признаны виновными в совершении преступления, предусмотренный статьей 216 части 3 Уголовного кодекса Республики Казахстан (УК РК).

Из Приговора суда от 25.11.2021г. следует, что по предварительному сговору граждане А., и Ал., и другие не установленные следствием лица, 17.01.2018г. зарегистрировали Компанию «Аz» на имя руководителя гражданина К., приказом №2 от 19.01.2018г. назначили финансовым директором гражданин Ал., с целью осуществления своих действий по заключению фиктивной сделки от имени Компании «Аz» без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, выписывали фиктивные счета-фактуры в адрес юридических лиц- покупателей.

Компания «А» (2 - уровень) на сумму 87 308,2 тыс.тенге (бронзовый лом, лом алюминия, лом латуни, лом меди 2, лом медных радиаторов, радиаторный лом, радиаторный лом в количестве 68,9 тонн) признан бездействующим, решением СМЭС от 22.06.2022г. государственная перерегистрация от 19.04.2017г. №197 признана недействительной.

В свою очередь, по данным ЭСФ поставщиками лома Компании «А» являлись:

а) Компания «L» (3 - уровень) сумма 46 230,0 тыс.тенге (лом свинца в количестве 69 тонн), решением СМЭС от 04.05.2021г. государственная регистрация Компанией «L» от 04.08.2018г. признана недействительной.

б) Компания «Аz» (3 - уровень) на сумму 45 254,3 тыс.тенге (лом свинца 92 тонн) решением СМЭС от 16.02.2021г. государственная перерегистрация Компании «Аz» от 18.12.2019г. признана  недействительной.

3) Компания «М» (2 - уровень) на сумму 254 666,3 тыс.тенге (бронзовый лом, лом алюминия, лом латуни, лом меди 2, лом медных радиаторов, радиаторный лом в количестве 148,1 тонн) имеет высокую степень риска, отсутствует по юридическому адресу, снят с учета по НДС 08.04.2021г., , возбуждено уголовное дело по части 3 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан.

По данным ИС СОНО и ИС ЭСФ :

-в декларации по НДС (ф.300.00) за 3-4 квартал 2019г. поставщики лома отсутсвуют;

-в декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2019г., численность работников 1 человек.

В свою очередь, по данным ЭСФ поставщиками лома Компании «М» являлись:

а) Компания «L» (3 - уровень) на сумму 293 381,2 тыс.тенге, в т.ч. НДС 376,5 тыс.тенге, (лом меди 2, лом латуни, Радиаторный лом, лом алюминия, бронзовый лом, лом и отходов черного металла, металлическая строительная конструкция ферма балка б/у, в количестве 809,1 тонн) решением СМЭС от 04.05.2021г. государственная регистрация Компании «L» от 04.08.2018г. признана недействительной;

б) Компания «А» (3 - уровень) на сумму 234 624,5 тыс.тенге, в т.ч. НДС 25 138,3 тыс.тенге (сплавы свинца в слитках, медные слитки, медные прутки в количестве 148,8 тонн) признан бездействующим, решением СМЭС от 22.06.2022г. государственная перерегистрация от 19.04.2017г. признана недействительной.

4) Компания «Аz» (2-уровень) сумма 66 711,0 тыс.тенге, (лом меди 2, Лом радиаторов латунных в количестве 32,7 тонн) отсутствует по юридическому адресу (29.10.2020г., 05.11.2020г., 24.06.2021г., 27.12.2021г., 05.03.2022г., 27.04.2022г.) снят с учета по НДС 15.12.2020г.

По данным ИС СОНО:

- в декларации по КПН (ф.100.00) за 2019г., СГД составил 2 873 372,2 тыс.тенге, вычеты 2 829 131,5 тыс.тенге, КПН к уплате 7 668,5 тыс.тенге. При этом, за 2020-2011гг. декларация по КПН не представлена;

- декларацию по ИПН и социальному налогу (ф.200.00), начиная с 1 квартала 2021г. по настоящее время не представляет.

В свою очередь, поставщиком лома меди Компании «Аz» является Компания «Ka» (3 - уровень) на сумму 11 755,8 тыс.тенге в количестве 68,4 тонн, отсутствует по акту обследования (от 05.11.2020г., от 01.06.2021г., от 18.01.2022г., от 02.03.2022г.), снят с учета по НДС 22.12.2020г.

По данным ИС СОНО:

- в декларации по КПН за 2019г. (ф.100.00) СГД составил 959 618,2 тыс.тенге, вычеты 979 622,6 тыс.тенге, убыток составил 20 004,3 тыс.тенге. При этом за 2020-2021гг. декларация по КПН не представлена;

- декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) начиная с 4 квартала 2020г. по настоящее не представляет.

Таким образом, по результатам проверки не установлен факт происхождения товаров для передачи их Компании «К».

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компании «Al» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

2.2 Компания «Alm»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Alm» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 967 174,3 тыс.тенге.

Компания «Alm» зарегистрирован c 30.03.2019г., учредителем и руководителем с 30.03.2019г. по 10.05.2021г. являлся гражданин М., с 11.05.2021г. является гражданин З., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов, снят с учета по НДС 12.01.2022г. в связи с отсутствием по месту нахождения (акт обследования от 26.01.2022г., 25.05.2022г., 13.11.2019г., 27.08.2020г.).

Из документов, представленных налоговым ораном следует, что Компания «Alm» в адрес Компании «К» реализовал товары (лом алюминиевый моторный, медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов) за 2019г. в количестве 3 408 тонн на общую сумму 967 174,3 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

По данным ИС СОНО Компании «Alm»:

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) не представлена;

- в декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1 - 4 кварталы 2019г. количество работников составляет 1 человек.

Налоговым органом в отношении Компании «Alm» проведена тематическая налоговая проверка по КПН и НДС за период с 30.03.2019г. по 30.06.2020г. (акт налоговой проверки от 31.03.2021г. №534)

Из акта налоговой проверки от 31.03.2021г. №534 следует, что основным поставщиком товаров (работ, услуг) Компании «Alm» является Компания «Аз» в отношении которого расследуется уголовное дело по части 3 статьи 216 УК РК.

Также в акте налоговой проверки от 31.03.2021г. №534 указано, что Компании «Аz» к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие поставку металолома (товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности, акты прием-передачи товаров). В связи с не подтверждением приобретения товаров от данного поставщика, по результатам проверки уменьшены расходы по реализованным товарам (работам, услугам) от Компании «Аz», соответственно не подтверждена реализация товаров (работ, услуг) от Компании «Alm» в адрес Компании «К».

Решением СМЭС от 16.02.2021г. государственная перерегистрация Компании «Аz» от 18.12.2019г. признана  недействительной.

Таким образом, по результатам налоговой проверки не установлен факт происхождения товаров, для передачи их Компании «К».

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компанией «Alm» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

2.3 Компания «B»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «B» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 2 802 968,1 тыс.тенге, НДС 1 301,8 тыс.тенге.

Компания «B» зарегистрирован c 08.06.2017г., учредителем и руководителем является гражданка С., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов - 67%, предоставление прочих индивидуальных услуг, не включенных в другие группировки - 33%.

Компания «B» снят с учета по НДС 25.02.2020г. в связи с отсутствием по месту нахождения (акт обследования от 29.05.2019г., от 05.08.2019г., от 30.12.2019г., от 08.12.2020г., от 29.06.2021г.), включен в список неблагонадежных налогоплательщиков (акт налогового обследования от 29.06.2021г. №1141).

По данным ИС СОНО:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2019-2021гг. не представлена.

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) не представлена;

- декларация по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1, 2, 4 кварталы 2019г. не представлена.

- в декларации по ИПН и социальному налогу ф.200.00 за 3 квартал 2019г. представлена без отражения значений.

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «B» в адрес Компании «К» реализовал товары (лом алюминиевый моторный, медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов) за 2019г. в количестве 1 410,4 тонн на общую сумму 2 792 119,9 тыс.тенге, оказал транспортные услуги на сумму 10 848,2 тыс.тенге, НДС в сумме 1 301,7 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

Вместе с тем, по данным ИС ЭСФ у Компании «B» отсутствует приобретение товаров (работ, услуг) на сумму реализации, в том числе, по приобретению лома в количестве 1 410,4 тонн и автотранспортных услуг.

Таким образом, по результатам проверки не установлен факт происхождения товаров и автотранспортных средств, для передачи их Компании «К».

Кроме того, Компания «B» приказом от 15.12.2021г. №36432 был реорганизован путем присоединения к Компании «G», при этом перерегистрация произведенная на основании вышеуказанного приказа решением СМЭС от 01.07.2022г. признан недействительным и отменен.

Из решения СМЭС от 01.07.2022г. следует, что по состоянию на 01.01.2022г. налоговая задолженность Компании «G» составляет 359 879, 6 тыс.тенге, по социальным платежам 3 940,2 тыс.тенге которая образовалась в результате присоединения Компании «P» и Компании «B» к Компании «G». За период с 2019-2021гг. оборот по реализации Компании «B» составил 3 122 606,1 тыс.тенге, из них НДС 374 712,7 тыс. тенге, коэффициент налоговой нагрузки составил 0,1 %, декларацию по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество не представляло, не исполненные налоговые обязательства составили в сумме 232 257,4 тыс.тенге.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компании «B» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

2.4 Компания «Т»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Т» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 605 134,5 тыс.тенге.

Компания «Т» зарегистрирован c 29.06.2011г., учредителем с 13.05.2017г. является гражданин С., руководителем гражданин Д., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов, снят с учета по НДС 17.11.2020 г. в связи с непредставлением налоговой отчетности, отсутствует по месту нахождения (акт обследования от 01.04.2019г., от 27.08.2019г., от 20.12.2020г., от 31.12.2020г., от 22.09.2021г., от 18.03.2022г.).

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «Т» в адрес Компании «К» за 2019г. реализовал товары (медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов, алюминиевые банки б/у, лом алюминиевый смешанный, радиаторы тепловозные) в количестве 433,1 тонн на общую сумму 605 134,5 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

По данным ИС СОНО и ИС ЭСФ Компании «Т»:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2019г. представлена без отражения значений, за 2020-2021гг. декларация по КПН не представлена;

- декларация по НДС (300.00) за 1-4 кварталы 2019г. представлена без отражения значений, поставщики отсутствуют;

- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2019 год не представлена;

- в декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2019г. наемные работники не отражены.

Таким образом, по результатам проверки не установлен факт происхождения товаров, для передачи их Компании «К».

Следует указать, что налоговым органом ранее по результатам произведенной комплексной налоговой проверки Компании «К» за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. также были исключены из вычетов суммы расходов по взаиморасчетам с Компании «Т» (акт налоговой проверки от 12.11.2020г. №389).

Решением СМЭС от 18.03.2021г. отказано в удовлетворении заявления Компании «К» к налоговому органу о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 12.11.2020г. №389. Постановлением судебной коллегии по гражданским делам суда от 21.06.2021г. вышеуказанное решение СМЭС, оставлено без изменения.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 09.11.2021г., вышеуказанное решение СМЭС и Постановление от 21.06.2021г. отменены с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам суда от 15.12.2021г. отказано в удовлетворении заявления Компании «К» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 12.11.2020г. №389, которая вступила в силу со дня его оглашения.

Постановлением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Казахстан от 04.07.2022г. отказано в передаче ходатайства Компании «К» о пересмотре Постановления судебной коллегии по гражданским делам от 15.12.2021г.

Таким образом, вышеуказанными судебными актами, вступившими в законную силу, признаны обоснованными результаты налоговой проверки от 12.11.2020г. №389 в части исключения расходов из вычетов за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. по взаиморасчетам с Компании «Т».

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компании «Т» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

2.5 Компания «Т1»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Т1» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 2 314 534,1 тыс.тенге.

Компания «Т1» зарегистрирован c 03.10.2018г., учредителем и руководителем является гражданин Н., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов - 67%, предоставление прочих индивидуальных услуг, не включенных в другие группировки – 33%, снят с учета по НДС 25.02.2020г. в связи с прекращением деятельности лица, являющегося плательщиком НДС, отсутствует по месту нахождения (акт обследования от 04.04.2019г., от 25.11.2021г.), включен в список неблагонадежных налогоплательщиков (акт налогового обследования от 25.05.2022г. №6946).

По данным ИС СОНО:

-декларация по КПН (ф.100.00) за 2019-2021гг. не представлена;

-декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2019г. не представлена;

-в декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1 - 4 кварталы 2019г. Компании «Т1» отражены работники в количестве 3 - 4 человек.

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «Т1» в адрес Компании «К» за 2019г. реализовал товары (лом алюминиевый моторный, медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов) в количестве 1 293,5 тонн на общую сумму 2 314 534,1 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

Вместе с тем, по данным ИС ЭСФ у Компании «Т1» отсутствует приобретение товаров (работ, услуг) на сумму реализации, в том числе, по приобретению лома в количестве 1 293,5 тонн.

Таким образом, по результатам проверки не установлен факт происхождения товаров для передачи их Компании «К».

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компания «Т1» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

2.6 Компания «Аi»

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Аi» исключены из вычетов расходы за 2019г. на сумму 486 024,1 тыс.тенге.

Компания «Аi» зарегистрирован c 01.08.2008г., учредителем с 02.12.2018г. является гражданка С., руководителем гражданка С., вид деятельности - оптовая торговля рудами черных и цветных металлов.

Компания «Аi» снят с учета по НДС 16.09.2021г. в связи с отсутствием по месту нахождения, приказом от 10.12.2021г. Компания «Аi» реорганизован путем присоединения к Компании «W».

Из документов, представленных налоговым органом следует, что Компания «Аi» в адрес Компании «К» за 2019г. реализовал товары (медь 1, 2 медный лом, смешанный латунно-бронзовый лом, бронзовый лом, лом автомобильных радиаторов, лом алюминиевый смешанный) в количестве 311,5 тонн на общую сумму 486 024,1 тыс.тенге. Оплата за товары осуществлена путем безналичного расчета.

По данным ИС СОНО и ИС ЭСФ:

- в декларации по КПН за 2019г. СГД составил 1 500 832,6 тыс.тенге, вычеты 1 490 608,1 тыс.тенге, налогооблагаемый доход составил 10 224,5 тыс.тенге, КПН 2 044,9 тыс.тенге;

- в перечне приобретенных товаров и услуг Компании «Аi» отсутствуют поставщики, осуществлявшие поставку лома (лом алюминиевый, медь 1, 2 медный лом, и т.д.).

Таким образом, по результатам проверки не установлен факт происхождения товаров для передачи их Компании «К».

Относительно доводов Компании «К» о том, что фактическая сумма взаиморасчетов с Компанией «Аi» составляет 491 421,0 тыс.тенге или расхождение по сравнению с данными акта налоговой проверки составляет 5 396,9 тыс.тенге (491 421,0 - 486 024,1) следует отметить, что согласно данным ИС ЭСФ общая сумма приобретенных товаров (работ, услуг) за 2019г. составляет 486 024,1 тыс.тенге, что также подтверждается данными счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Соответственно, доводы Компании «К» о наличии расхождений на сумму 5 396,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Аi» являются несостоятельными.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с Компанией «Аi» не могут быть признаны достоверными, свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства РК.

Таким образом, исключение расходов из вычетов за 2019г. по взаиморасчетам с Компанией «С», Компанией «А», Компанией «Al», Компанией «Alm», Компанией «B», Компанией «Т», Компанией «Т1» и Компанией «Аi», а также исключение НДС из зачета 1-3 кварталы 2019г. по взаиморасчетам с Компанией «B» и соответствующие начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

Относительно допущения в акте налоговой проверки арифметической ошибки следует отметить, что по результатам налоговой проверки фактически были исключены расходы из вычетов за 2019г. по взаиморасчетам с Компанией «С», Компанией «А», Компанией «Al», Компанией «Alm», Компанией «B», Компанией «Т», Компанией «Т1» и Компанией «Аi» на общую сумму без НДС в размере 10 569 781,1 тыс.тенге, что соответствует данным акта налоговой проверки или расхождения в указанной части отсутствуют. 

Относительно наличия экспертизы от 26.05.2022г., проведенного в рамках уголовного дела, подтверждающего доводы Компании «К», следует отметить, что отнесение расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода и используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

В данном случае, заключение эксперта от 26.05.2022г., проведенного в рамках уголовного дела, не является первичным документом, соответственно, не может быть признан документом, подтверждающим расходы в целях отнесения на вычеты по КПН в соответствии с положениями Налогового кодекса и Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.