КПНуИВ с доходов от оказания услуг по международной перевозке

  Вид спора: налоговые споры

 Категория налогоплательщика: юридическое лицо

 Вид налога: КПН

 

Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 11 020,0 тыс.тенге и пени 2 238,5 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и приводит следующие доводы.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 193 Налогового кодекса 2008г. и статьи 645 Налогового кодекса 2017г. в части не удержания суммы налога с дохода от международной перевозки.

С данными выводами налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что услуг по международной перевозке не получала.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса 2008г. доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан.

В целях раздела 7 Налогового кодекса 2008г. международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях раздела 7 Налогового кодекса 2008г. не признаются перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан, перемещение продукции по трубопроводам.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса 2008г. доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса 2008г., облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса 2008г. доходы нерезидента от оказания услуг по международной перевозке, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5 процентов.

Таким образом, доход нерезидента от оказания транспортных услуг в международных перевозках подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5 процентов. При этом обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты подлежит вся сумма дохода нерезидента из казахстанских источников, т.е. стоимость оказанных услуг, выплачиваемая нерезиденту согласно контракту (договору).

Аналогичные нормы установлены подпунктом 17) пункта 1 статьи 644, пунктом 1 статьи 645 и статьей 646 Налогового кодекса 2017г.

По результатам налоговой проверки начислена сумма корпоративного подоходного налога у источника выплаты в размере 11 020,0 тыс.тенге с доходов, выплаченных нерезиденту Компании «В» (Россия)  от оказания услуг по международной перевозке за период с 3 квартала 2017г. по 4 квартал 2020г. в сумме 220 399,7 тыс.тенге.

В рассматриваемом случае, взаиморасчеты между Компанией «А» и Компанией «В» произведены на основании дистрибьюторского договора (далее – Договор), согласно которого Компания «В» (производитель) поставляет, а Компания «А» (эксклюзивный дистрибьютор) принимает, оплачивает и осуществляет дальнейшую реализацию продукции на условиях Договора.

Пунктом 4.2.1. Договора установлено, что при условии поставки продукции самовывозом со склада производителя (в соответствии с пунктом  5.3.1. настоящего договора, EXW), цена включает в себя стоимость Продукции, ее упаковку и тары, расходы по погрузке Продукции в автотранспортное средство на складе Производителя. НДС - ноль процентов.

Пунктом 4.2.2. Договора, установлено, что при условии поставки Продукции Производителем в согласованный сторонами пункт разгрузки (склад) на территории Республики Казахстан (в соответствии с п.5.3.2 настоящего договора, DAP), цена включает в себя стоимость продукции, ее упаковку и тары, расходы по погрузке Продукции в автотранспортное средство на складе Производителя, транспортные расходы по доставке Продукции до согласованного сторонами пункта разгрузки (склада) в Республике Казахстан. НДС - 0 процентов.

На поставщика возлагаются расходы по доставке продукции до места назначения. Обязательства продавца завершаются после поставки в место назначения.

Пунктом 5.3.2. Договора предусмотрено, что при поставке Продукции Производителем в согласованный сторонами пункт разгрузки (склад) на территории Республики Казахстан, Производитель несет обязанность по доставке Продукции до согласованного сторонами пункта разгрузки (склада) в Республики Казахстан.

Обязательства Производителя по поставке считаются выполненными, а продукция поставленной Эксклюзивному дистрибьютору в момент прибытия автомобильного транспортного средства с предназначенной для Эксклюзивного дистрибьютора Продукцией в согласованный сторонами пункт разгрузки (склад).

В приложении 2 к Договору,  представлена  ценовая сетка на продукцию:

- при условии поставки продукции – самовывоз;

- при условии поставки товара – до грузополучателя.

При этом сумма расходов по транспортным услугам на территории Республики Казахстан в договоре не выделена.

Таким образом, из содержания Договора следует, что нерезидентом производится поставка товаров (согласно спецификации) на условиях самовывоза либо до грузополучателя, при этом услуги по международной перевозке не предусмотрены условиями Договора.

В рассматриваемом случае, в счетах-фактурах, выписанных Компанией «В»  (Россия) за период с 01.07.2017г. по 31.12.2020г. на условиях DAP до склада получателя, в графе «наименование товаров (описание работ, выполненных услуг) имущественного права» указаны наименования поставляемых товаров, при этом оказание услуг по перевозке товаров отсутствует.

Аналогично и в международных товарно-транспортных накладных (CMR) Компании «В» (Россия), выписанных в адрес Компании «А», указан перечень поставляемых товаров, при этом оказание услуг по перевозке товаров отсутствует.

Также согласно банковской выписке платежи Компании «А» в адрес Компании «В» (Россия) произведены за полученные товары.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса 2008г. налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса 2017г. налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Исходя из указанных положений Налогового кодекса 2008 и 2017гг., налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

При этом оказанные услуги, работы на территории Республики Казахстан, связанные с данной поставкой подлежат налогообложению, в случае если такие расходы выделены отдельно по условиям договора.  

В рассматриваемом случае, расходы поставщика-нерезидента Компании «В» (Россия) по оказанным в адрес Компании «А» услугам по перевозке товаров не выделены в Договоре отдельно и вошли в цену сделки. В связи с чем, доходы нерезидента не могут рассматриваться в качестве доходов от оказания услуг по международной перевозке и не подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Таким образом, учитывая нормы подпункта 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса 2008г. и подпункта 1 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса 2017г. начисление суммы корпоративного подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента от оказания услуг по международной перевозке за период с 3 квартала 2017г. по 4 квартал 2020г. по результатам налоговой проверки является необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.