КВГА меняет подходы в проведении аудита консолидированной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ
В соответствии с Законом РК «О государственном аудите и финансовом контроле» аудит финансовой отчетности осуществляется несколькими органами государственного аудита Республики Казахстан. Нормой вышеуказанного законодательства регламентируется осуществление Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета и администраторов бюджетных программ. В свою очередь Комитет внутреннего государственного аудита Министерства финансов Республики Казахстан осуществляет аудит финансовой (консолидированной) отчетности администраторов бюджетных программ и подведомственных учреждений.
Однако, на сегодняшний день, существующий механизм аудита финансовой отчетности не обеспечивает системной и комплексной информацией о состоянии финансовой дисциплины администраторов бюджетных программ.
К примеру, действующие способы аудита финансовой отчетности позволяют осуществить в год проверку только нескольких АРБП, с охватом прошедших периодов. В связи с чем, данные финансовой отчетности АРБП уже включены в консолидированную финансовую отчетность РБ, откорректировать которую невозможно, даже при наличии существенных искажений.
В целом, без ежегодного охвата финансовой отчетности всех АРБП, теряется актуальность государственного аудита финансовой отчетности проводимый КВГА.
Принимая во внимание сложившуюся ситуацию, Комитетом внутреннего государственного аудита Министерства финансов Республики Казахстан разработана концепция с новыми подходами к проведению аудита финансовой отчетности, которые направлены на обеспечение единовременного охвата финансовой отчетности АРБП на ежегодной основе, и позволят максимально сократить нарушения в бухгалтерском учете.
Краткая суть предлагаемых подходов заключается в следующем:
Согласно п.п.3) п.5 ст.18 Закона РК «О государственном аудите и финансовом контроле» (далее-Закон) аудит уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту проводится по результатам мониторинга данных информационных систем центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета с применением системы управления рисками.
В настоящее время в стране осуществляют деятельность 34 администраторов республиканских бюджетных программ (далее - АРБП).
Для обеспечения их единовременного охвата, Комитетом внутреннего государственного аудита МФ РК (далее - Комитет) в соответствии с вышеуказанной нормой Закона, до июля 2019 года будет проведен мониторинг с применением системы управления рисками, по результатам которого будут определены АРБП, имеющих наиболее высокий риск существенных ошибок в финансовой отчетности. Таким образом, будут отобраны АРБП финансовая отчетность которых, будет подвергнута процедуре аудита. Непосредственно сам аудит начинается с августа текущего года и завершается в марте года следующего за отчетным года. Предварительное изучение проводится в июнь-июль месяцы текущего года.
В соответствии со статьей 15 Закона будут привлекаться специалисты СВА АРБП для участия в проведении аудита консолидированной финансовой отчетности.
Для этого, результаты СУР будут согласованы со СВА АРБП, в том числе по срокам и объектам аудита, программным вопросам и т.д.
В соответствии с пунктом 2 процедурного стандарта «Аудит финансовой отчетности», целью аудита финансовой отчетности является получение обоснованного подтверждения достоверности финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и государственных учреждений. В связи с этим для оценки консолидированной финансовой отчетности АРБП недостаточно проведение аудита в центральном аппарате и его ведомствах (Комитеты). Исходя из этого, необходимо охватить аудитом и подведомственные государственные учреждения, финансовая отчетность которых консолидируется с финансовой отчетностью АРБП. Для отбора подведомственных учреждений в финансовой отчетности которых, могут содержаться существенные ошибки, в значительной части влияющие на достоверность консолидированной финансовой отчетности АРБП также будет применяться СУР.
Проверяемые объекты планируется распределить таким образом, что аудиторами СВА будут охвачены подведомственные учреждения АРБП, а аудиторами Комитета, центральный аппарат АРБП и его ведомства, а также аудит консолидированной финансовой отчетности АРБП с обобщением всех результатов проведенных аудиторских мероприятий (результаты аудита центрального аппарата, его ведомств и подведомственных учреждений).
|
Аудит консолидированной финансовой отчетности администраторов республиканских бюджетных программ |
|
КВГА |
|
СВА |
|
Аудит финансовой отчетности центрального аппарата и его ведомств, срок август-октябрь |
|
Аудит финансовой отчетности подведомственных учреждений, срок август – октябрь |
|
Информация |
|
Информация |
|
КВГА |
|
II этап –мониторинг и сопровождение финансово-хозяйственной деятельности за 2 полугодие |
|
КВГА |
|
СВА |
|
Аудит финансовой отчетности центрального аппарата и его ведомств, срок ноябрь – январь (следующего года)
|
|
Аудит финансовой отчетности подведомственных учреждений, срок ноябрь – январь (следующего года)
|
|
КВГА
|
|
Меры реагирования финансового контроля (письмо объекту аудита с результатами аудиторского мероприятия)
|
|
III этап – аудит годовой консолидированной финансовой отчетности АБП, срок февраль-март месяцы года след. за отчетным периодом |
|
КВГА |
|
Аудиторский отчет по консолидированной финансовой отчетности АБП |
|
Министерство финансов РК |
|
Меры реагирования финансового контроля (письмо объекту аудита с результатами аудиторского мероприятия) |
|
Аудиторский отчет
|
|
Аудиторский отчет
|
|
Счетный комитет |
|
Аудит консолидированной финансовой отчетности администраторов республиканских бюджетных программ |
|
I этап – аудит консолидированной финансовой отчетности за 1 полугодие |
|
КВГА |
|
СВА |
|
Аудит финансовой отчетности центрального аппарата и его ведомств, срок август-октябрь |
|
Аудит финансовой отчетности подведомственных учреждений, срок август – октябрь |
|
Информация |
|
Информация |
|
КВГА |
|
II этап –мониторинг и сопровождение финансово-хозяйственной деятельности за 2 полугодие |
|
КВГА |
|
СВА |
|
Аудит финансовой отчетности центрального аппарата и его ведомств, срок ноябрь – январь (следующего года)
|
|
Аудит финансовой отчетности подведомственных учреждений, срок ноябрь – январь (следующего года)
|
|
КВГА
|
|
Меры реагирования финансового контроля (письмо объекту аудита с результатами аудиторского мероприятия)
|
|
III этап – аудит годовой консолидированной финансовой отчетности АБП, срок февраль-март месяцы года след. за отчетным периодом |
|
КВГА |
|
Аудиторский отчет по консолидированной финансовой отчетности АБП |
|
Министерство финансов РК |
|
Меры реагирования финансового контроля (письмо объекту аудита с результатами аудиторского мероприятия) |
|
Аудиторский отчет
|
|
Аудиторский отчет
|
|
Счетный комитет |
После завершения предварительного изучения аудиторами Комитета составляется план, программа, аудиторское задание и поручение на проведение государственного аудита, которое регистрируется в органах правовой статистики и специальных учетов прокуратуры.
Поручение на проведение аудита формируется Комитетом, в которую включаются, в том числе и специалисты СВА.
Определяется руководитель группы аудита, которому будут подотчетны все специалисты, участвующие в аудиторском мероприятии (в том числе СВА).
Объекты распределяются в аудиторском задании каждого специалиста. Подведомственные учреждения АРБП аудируются специалистами СВА на основании поручения КВГА.
Специалистами СВА осуществляющие аудит в подведомственных учреждениях АРБП еженедельно руководителю группы (аудитор КВГА) будут предоставляться отчеты о ходе исполнения программы аудита. Руководителем группы после изучения еженедельных отчетов все результаты будут представлены руководству Комитета, а также будут включены в материалы аудита консолидированной финансовой отчетности.
Для обеспечения полноценной деятельности государственного аудитора на объекте аудита, должностным лицам АРБП необходимо будет предоставить рабочий кабинет, оргтехнику, доступ к информационным системам финансовой службы АРБП в онлайн режиме (1С-бухгалтерия) для просмотра и мониторинга отражения операций, совершаемых в ходе финансово-хозяйственной деятельности, а также документы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности в центральном аппарате и его подведомственных учреждениях будет проводиться в 2 этапа:
Так, аудитором будут проверены регистры бухгалтерского учета и отражение в них операций путем проверки первичных документов, проведены все необходимые процедуры аудита финансовой отчетности. После завершения всех процедур, аудитором проводится анализ достоверности отраженных данных в финансовой отчетности. В случае выявления ошибок в финансовой отчетности объектом аудита принимаются меры по устранению нарушении и восстановления бухгалтерского учета;
Одновременно специалистами СВА АРБП, осуществляется аудит финансовой отчетности (с посещением объекта государственного аудита) подведомственных учреждений АРБП ранее определенных путем применения СУР. По завершению данного этапа аудита, формируется соответствующая информация, результаты передаются руководителю группы (специалисту Комитета) для свода.
Данный этап будет проводиться путем просмотра аудитором первичных документов и отражения их в регистрах бухгалтерского учета, анализа внесения операций в программу 1С-бухгалтерия, сопровождения бухгалтерского учета АРБП. В случае выявления нарушений, руководитель финансовой службы объекта аудита, будет письменно уведомлен об этом факте, который должен будет принять меры по их устранению. Все выявленные нарушения отражаются в аудиторском отчете, в том числе нарушения, по которым объектом аудита приняты меры по устранению. В случае если объектом аудита исправлена ошибка в бухгалтерском учете в ходе аудита, в аудиторском отчете аудитором производиться соответствующая запись.
Проведение аудита финансовой отчетности в 2 этапа способствует к своевременному выявлению нарушения и его устранения объектом аудита, что в свою очередь повлияет на качество и достоверность финансовой отчетности с отсутствием существенных ошибок.
Специалистами СВА АРБП с 1 ноября текущего года по января года следующего за отчетным осуществляется аудит финансовой отчетности в подведомственных учреждениях (с посещением объекта государственного аудита). По результату аудита формируется аудиторский отчет с выражением мнения о состоянии финансовой отчетности учреждения.
По завершению второго этапа, аудиторами СВА материалы аудита предоставляются руководителю группы (специалисту Комитета), который в свою очередь сводит все данные и анализирует влияние на достоверность консолидированной финансовой отчетности выявленных нарушений в центральном аппарате и подведомственных учреждениях.
В феврале-марте 2020 года аудиторами Комитета будут обобщены все результаты аудита, проверена правильность элиминирования при консолидации и составлен аудиторский отчет по консолидированной финансовой отчетности с выражением аудиторского мнения.
По итогам аудита все материалы аудита передаются для осуществления контроля качества, в том числе материалы аудита проведенных аудиторами СВА.
После завершения процедур контроля качества, будет сформировано аудиторское заключение по аудиту консолидированной финансовой отчетности каждого АРБП, и направлено предписание на устранение нарушений для принятия мер.
Все аудиторские отчеты по консолидированной финансовой отчетности АРБП и аудиторские заключения к ним, в срок до 20 марта будут направлены в Министерство финансов РК и Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.