Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в целях обеспечения единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) при классификации товаров «продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения», направляет следующее разъяснение для сведения и использования в работе.
Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее – ОПИ).
В соответствии с примечаниями 2 и 3 к группе 24 ТН ВЭД ЕАЭС:
В соответствии с ОПИ 1 и текстами товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включается «Продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения; […]».
Согласно текстам пояснений к товарной позиции 2404 продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения как определено в примечании 3 к данной группе.
Данная продукция включает, inter alia:
(1) Никотиносодержащие растворы, предназначенные для использования в электронных сигаретах или аналогичных индивидуальных электрических испарительных устройствах;
(2) Продукцию, содержащую табак или восстановленный табак, в различных формах (например, полоски или гранулы), предназначенную для использования в системах нагревания табака, в которых нагревание осуществляется электрическим устройством (electrically heated tobacco systems (EHTS)), путем химической реакции, с использованием угольного нагревательного элемента (carbon heated tobacco products (CHTP)) или иными способами;
(3) Продукцию, содержащую заменители табака или никотина, но не содержащую табак, восстановленный табак или никотин, предназначенную для использования в электронных сигаретах или аналогичных индивидуальных электрических испарительных устройствах;
(4) Аналогичную продукцию, предназначенную для использования в устройствах, которые производят аэрозоль для вдыхания отличным от нагревания способом, например, с помощью химического процесса или ультразвукового испарения;
(5) Одноразовые электронные сигареты (disposable e-cigarettes) и аналогичные одноразовые индивидуальные электрические испарительные устройства, содержащие в едином корпусе как продукцию, предназначенную для вдыхания без горения (например, жидкости, гели), так и систему доставки, подлежащие утилизации после израсходования содержащейся продукции или разрядки батареи (не предназначены для повторного заполнения или перезарядки).
Таким образом, вышеприведенные товары не могут классифицироваться ни в каких других товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС (2401, 2402, 2403 и 8543) и в соответствии с ОПИ 1 и 6 (для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций, субпозиций и соответствующих примечаний к разделам или группам) классификация осуществляется в предусмотренных товарных субпозициях 2404 11, 2404 12 и 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС.
Вместе с тем, в соответствии с пояснениями к товарной позиции 8543 в товарную подсубпозицию 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включаются сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства.
Данная категория включает:
1) устройства, обычно известные как «электронные сигареты», которые нагревают и испаряют жидкость или растворы субпозиции 2404 12 или 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС не содержащие или содержащие никотин, для непосредственного вдыхания потребителем; и
2) другие аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства, такие как электрические системы нагревания табака (electrically heated tobacco systems (EHTS)), ультразвуковые вибрационные устройства и т.д., которые производят аэрозоль из табачной продукции (продукции субпозиции 2404 11) или другой продукции, содержащей никотин или заменители табака или никотина (продукции субпозиции 2404 12 или 2404 19), предназначенный для вдыхания без горения.
Эти устройства с электрическим управлением функционирующие без горения производят аэрозоль для непосредственного вдыхания потребителем через мундштук. Они включают в себя специальные электрические или электронные компоненты, такие как нагревательный элемент (например, «атомайзер» (atomiser)) или ультразвуковой вибратор и т.д., которые позволяют устройству производить аэрозоль из жидкости, раствора, геля, наполнителя в виде табачной смеси (tobacco plug) или другой продукции, предназначенной для использования в устройстве. Они могут напоминать курительную продукцию различной формы (например, сигарету, сигару, трубку курительную или кальян), или они могут напоминать предметы повседневного обихода, такие как ручка для письма или USB-накопитель и т.д. Эти изделия предназначены для заправки или использования со сменными картриджами, наполнителями в виде табачной смеси (tobacco plug) и аналогичными изделиями.
Таким образом товары товарной позиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС являются электрическими устройствами предназначенными для многократного использования продукции включаемой в товарные позиции 2404 11, 2404 12 и 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС (никотиносодержащие растворы, продукции, предназначенной для использования в системах нагревания табака, продукции, предназначенной для использования в электронных сигаретах или аналогичных индивидуальных электрических испарительных устройствах, аналогичной продукции, предназначенной для использования в устройствах, которые производят аэрозоль и т.д.).
Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 462 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах является подакцизным товаром и облагается акцизами по ставке 8 тенге/миллилитр жидкости (подпункт 1 пункта 4 статьи 463 Налогового кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 480 Налогового кодекса акциз на импортируемые подакцизные товары, подлежащие маркировке, уплачивается до получения средств идентификации.
Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 10 сентября 2020 года №568 «Об определении перечня товаров, подлежащих маркировке» продукция по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 2402, 2403, 2404 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат обязательной маркировке средствами идентификации с 1 апреля 2021 года.
Маркировка табачных изделий осуществляется в соответствии с Правилами маркировки и прослеживаемости табачных изделий, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 сентября 2020 года №927 (далее – Правила).
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 52 Договора о Евразийском экономическом союзе, ратифицированным Законом Республики Казахстан от 14 октября 2014 года, технические регламенты Союза (далее – Технические регламенты) имеют прямое действие на территории Союза.
При таможенном декларировании товаров классифицируемых в товарной подсубпозицию 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства) уплата акциза и маркировка не требуется.
На сегодняшний день на территории Республики Казахстан и ЕАЭС отсутствует утвержденный технический регламент к никотиносодержащей продукции, в отношении которой подача таможенной декларации сопровождается предоставлением документа об оценке соответствия.
Однако, согласно заключения органов по сертификации продукции, одноразовые электронные сигареты не относятся к области применения технических регламентов «О безопасности низковольтного оборудования» (ТР ТС 004/2011), «Электромагнитная совместимость технических средств» (ТР ТС 020/2011), «О безопасности низковольтного оборудования» (ТР ТС 004/2011) и «Электромагнитная совместимость технических средств» (ТР ТС 020/2011), «Об ограничении применения опасных веществ в изделиях электротехники и радиоэлектроники» (ТР ЕАЭС 037/2016), «О требованиях к средствам обеспечения пожарной безопасности и пожаротушения» (ТР ЕАЭС 043/2017).