Порядок и практика обжалования результатов налоговой проверки

     В случае несогласия с результатами налоговой проверки налогоплательщик имеет право защищать свои права и законные интересы и обжаловать результаты проверки в установленном законодательством порядке.

     В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Республики Казахстан обжалование уведомления о результатах налоговой проверки, а также действий (бездействия) должностных лиц органа государственных доходов осуществляется в порядке, установленном Административным процедурно-процессуальным кодексом Республики Казахстан и Налоговым кодексом. Порядок подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки регулируется статьями 192–198 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Срок подачи жалобы

     Налогоплательщик (налоговый агент) вправе подать жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления о результатах налоговой проверки.

     При этом копия жалобы представляется в орган государственных доходов, проводивший налоговую проверку и рассмотревший возражения налогоплательщика на предварительный акт налоговой проверки.Если срок подачи жалобы пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен уполномоченным органом по ходатайству налогоплательщика (налогового агента).

     В частности, уважительной причиной может быть признана временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера налогоплательщика. В таком случае к ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие период временной нетрудоспособности, а также документ, определяющий организационную структуру налогоплательщика. Жалоба и ходатайство о восстановлении пропущенного срока должны быть поданы не позднее 10 рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности.

Приостанавливается ли исполнение уведомления при подаче жалобы?

     Подача налогоплательщиком жалобы в уполномоченный орган либо искового заявления в суд приостанавливает исполнение уведомления о результатах налоговой проверки в обжалуемой части.

     Если налогоплательщик подал жалобу в уполномоченный орган, исполнение уведомления в обжалуемой части приостанавливается до вынесения решения по жалобе. В случае подачи искового заявления в суд исполнение уведомления в обжалуемой части приостанавливается со дня принятия судом административного дела в производство и до вступления судебного акта в законную силу. При этом в жалобе важно четко указать, какая именно часть уведомления о результатах налоговой проверки обжалуется.

В какой форме подается жалоба?

Жалоба налогоплательщика подается на бумажном и (или) электронном носителе. В жалобе должны быть указаны:

• наименование уполномоченного органа, в который подается жалоба;

• фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, его местонахождение;

• идентификационный номер;

• наименование органа государственных доходов, проводившего налоговую проверку;

• обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;

• доказательства, подтверждающие указанные обстоятельства;

• подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подачи жалобы;

• перечень прилагаемых документов.

     При необходимости в жалобе могут быть указаны иные сведения, имеющие значение для разрешения спора. Жалоба подписывается налогоплательщиком либо его уполномоченным представителем.

Какие документы прилагаются к жалобе?

     К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования. Если жалоба подается представителем налогоплательщика, прилагается доверенность, подтверждающая его полномочия. Также могут быть приложены иные документы, имеющие отношение к рассматриваемому спору. В связи с этим при подготовке жалобы важно по каждому спорному вопросу, выявленному в ходе налоговой проверки, привести конкретные доводы и представить подтверждающие документы.

Можно ли отозвать жалобу?

     Да. Отзыв налогоплательщиком жалобы не лишает его права повторно подать жалобу при условии соблюдения установленных сроков. Поэтому при принятии решения об отзыве жалобы необходимо учитывать предусмотренные законодательством сроки для ее повторной подачи.

Что важно учитывать на практике?

     Для налогоплательщика, не согласного с результатами налоговой проверки, наиболее важными являются соблюдение срока подачи жалобы и надлежащее обоснование своей позиции доказательствами. Недостаточно просто указать на несогласие с результатами проверки. Необходимо четко указать, с каким именно выводом налогового органа налогоплательщик не согласен, по каким основаниям считает его необоснованным и какими документами и доказательствами подтверждается его позиция. Также перед подачей жалобы рекомендуется внимательно изучить уведомление о результатах налоговой проверки, акт налоговой проверки, возражения на предварительный акт и соответствующие решения органа государственных доходов.

    При рассмотрении налоговых споров особое значение имеет соблюдение установленных законодательством процедур и сроков. Поэтому налогоплательщикам важно знать порядок обжалования и учитывать требования действующего законодательства при защите своих прав и законных интересов.