Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан подтвердил законность доначислений Департамента государственных доходов по области Абай в отношении крупного недропользователя

Кассационный суд по административным делам Республики Казахстан вынес постановление по знаковому налоговому спору между Департаментом государственных доходов по области Абай и крупным налогополательщиком по добыче и переработке драгоценных металлов — АО.

Высшая судебная инстанция полностью поддержала позицию органов государственных доходов, отменив ранее вынесенные акты нижестоящих судов в удовлетворенной части и приняв новое решение об отказе в иске Акционерного общества. 

 

Предыстория спора и позиция первой инстанции

В 2024 году Департаментом государственных доходов по области Абай была проведена комплексная внеплановая налоговая проверка деятельности АО за 2021–2022 годы. По результатам проверки компании были доначислены налоги и пени, а также уменьшена сумма НДС, подтвержденная к возврату из бюджета, на общую сумму более 4, 8 млрд тенге. 

Основанием для начислений стали два ключевых блока нарушений:

• Недостача золота: необоснованное отнесение на вычеты расходов по выявленной в 2021 году крупной недостаче золота без отражения результатов инвентаризации в налоговой отчетности. 
• Консультационные услуги от нерезидента: неправомерное отнесение на вычеты по КПН и в зачет по НДС расходов на консультационные услуги, оказанные российской взаимосвязанной компанией ООО.

 

Специализированный межрайонный административный суд (СМАС) области Абай, а затем и апелляционная коллегия признали законными требования фискального органа в части учета недостачи золота. Однако в части доначислений по консультационным услугам суды встали на сторону налогоплательщика, посчитав, что для исключения расходов из вычетов налоговые органы должны были предварительно оспорить сделки в судебном порядке.

Рассмотрев кассационную жалобу Департамента государственных доходов по области Абай, Кассационный суд по административным делам пришел к выводу, что выводы нижестоящих судов в части отмены доначислений по консультационным услугам были ошибочными. 

Суд кассационной инстанции зафиксировал важные правовые позиции, имеющие определяющее значение для администрирования крупных налогоплательщиков:

• Полномочия налоговых органов без признания сделок недействительными: Суд прямо указал, что отсутствие отдельного судебного акта о признании сделки недействительной не препятствует налоговому органу исключать затраты из вычетов и зачетов. Фискальный орган оценивает соответствие представленных документов требованиям законодательства в рамках своих прямых обязанностей по налоговому контролю. 
• Фиктивность и рамочный характер документации: Анализ договоров с ООО показал их исключительно общий и рамочный характер. Представленные АО акты выполненных работ и счета-фактуры содержали лишь шаблонную формулировку «Консультационные услуги» без детализации видов работ, объемов, затраченного времени, тарифов и конкретных исполнителей. Налогоплательщик не смог доказать реальную связь этих многомиллионных трат с деятельностью, направленной на получение дохода. 
• Скрытое распределение дивидендов: Кассационный суд согласился с квалификацией налогового органа, признавшего данные выплаты в адрес иностранной компании материальной выгодой взаимосвязанной стороны. Поскольку реальность услуг не подтверждена, перевод 2,5 млрд. тенге фактически являлся скрытым распределением прибыли (дивидендов) в пользу материнской структуры с вытекающей отсюда обязанностью уплаты КПН у источника выплаты. 

 

В части недостачи золота кассационная инстанция еще раз подтвердила правильность действий Департамента: факт утери ТМЦ должен отражаться в том периоде, когда завершена инвентаризация (2021 год), независимо от хода расследования уголовного дела и установления виновных лиц. 

 

Результаты рассмотрения:

Кассационный суд полностью удовлетворил жалобу Департамента государственных доходов по области Абай, восстановив законность начислений бюджета в полном объеме. 

Департамент государственных доходов по области Абай напоминает, что налоговый учет крупных налогоплательщиков должен строго опираться на принципы прозрачности, достоверности и безупречного документального подтверждения реальности каждой деловой операции.